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以前年度損益
鎖定
以前年度損益案例介紹
以前年度損益案例一
:2001年5月,税務部門在對某國有工業企業進行税務稽查時發現,該企業2000
年度多提固定資產折舊100萬元(為便於計算,數據已作簡化處理,下同),因此責令企業
處理如下:
①借:所得税 33(萬元)
②借:應交税金--應交所得税 33(萬元)
貸:銀行存款 33(萬元)
③借:本年利潤 33(萬元)
貸:所得税 33(萬元)
貸:本年利潤 33(萬元)
使固定資產賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合,並與實際税負相一致?②現行税法已
將所得税定位為企業在經營過程中為取得收入而發生的一項支出。將補交的所得税結轉至利
潤分配顯然不符合會計制度規定。③上年未分配利潤的調增數不等於補交的所得税額,處理
以前年度損益案例二
:2000年3月,審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發現,該公司上
分錄如下:
①借:固定資產 300(萬元)
貸:以前年度損益調整 300(萬元)
②借:以前年度損益調整 300(萬元)
賬務處理存在的問題:該公司雖然對損益作了調整,但卻在沒有進行相應納税調整的情
以前年度損益會計處理方法
和非日後事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同,必須具體分析。
(一)日後事項的損益調整
户,貸記“盈餘公積”賬户;衝減多提盈餘公積時作相反的分錄。⑤調整會計報表相關項目
的數字。包括:資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字,以及當期編制的會計報表相
關項目的年初數。如果提供比較會計報表,還應調整相關會計報表的上年數。
(二)非日後事項的損益調整
其他相關項目的期初數也應一併調整。”也就是説根據重要性原則將其視同日後事項處理,
處理方法同日後事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期淨損益,其他相關項目也應作為
本期數一併調整。”會計處理程序如下:①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調
期末利潤分配中進行。
如案例二,該有限責任公司應根據審計意見書作如下會計處理:
①借:固定資產 300(萬元)
貸:以前年度損益調整 300(萬元)
②借:以前年度損益調整 300(萬元)
貸:本年利潤 300(萬元)
需要特別説明的是:在會計實務中,一般只有在企業“自查”中發現的以前年度損益調
項,或許就不能按此程序處理了。因為税務或審計人員為了防止税源流失、保護國家利益不
理程序就應作相應調整:①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬户。②作所
其不是資產負債表日後事項,不需調整會計報表相關項目的數字。
如案例一,該國有工業企業應根據納税調整通知書作如下會計處理:
①借:累計折舊 100(萬元)
貸:以前年度損益調整 100(萬元)
②借:以前年度損益調整 33(萬元)
借:應交税金--應交所得税 33(萬元)
貸:銀行存款 33(萬元)
③借:以前年度損益調整 67(萬元)
④借:利潤分配--未分配利潤 10(萬元)
貸:盈餘公積 10(萬元)(67×15%)
以前年度損益案例點評
兩個案例的性質完全相同,處理結果卻大不一樣。案例一隻作了納税調整,未作損益調
整。案例二正好相反,只作了損益調整,未作納税調整。點評如下:
作了納税調整的損益直接計入該賬户,必將導致重複計徵所得税;而案例二中企業將未作納
税調整的損益直接計入該賬户,又將導致漏計所得税。
2、企業對不屬於資產負債表日後事項的以前年度損益進行調整時,應記入“以前年度
轉至“本年利潤”賬户,期末與當期利潤一併納税;調整損益的同時作了納税調整的,將
税。
3、案例的更正方法。案例一應首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬,然後按
接衝轉至“本年利潤”賬户。
總之,處理以前年度發生的損益調整事項,必須區分實際情況,對具體問題作具體分析
後再予以處理,才可避免發生錯誤及舞弊,保全國家和企業雙方的利益不受侵害
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