税務查賬

如何做到學、會、用、巧，不但要有紮實的會計基礎功底，還要有一雙會抓住問題的“火眼金睛”。在新的徵管模式下，以申報納税為基礎，以計算機網絡為依託，集中徵收，重點稽查，把税務稽查定為了税收徵管工作的重點。我們知道，税務稽查的表現形式主要有三種，即調賬檢查、實地檢查、異地協查，無論是哪種稽查方式，都離不開税務查賬。換句話講，税務查賬也是做好税收徵管工作的重點。

一、熟練掌握財務會計知識是做好税務查賬工作的基礎。

熟練掌握財務會計知識是從事税務檢查工作的需要。《財務會計制度》對會計的概念明確界定，它是指以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。它的作用就是通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關各方據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據。税務機關作為政府部門的重要組成部分，代表國家行使徵税權力，進行税款的徵收活動，我們通稱為税收徵收管理。基層税務機關做為税收徵收的一線管理單位，具體負擔起日常事務性的徵管工作，税務檢查就是其中的一個重要環節。税務檢查與會計有着密切的關係，從税務檢查的定義上看，它是税務機關依據國家税收法律、法規和財務會計制度的規定，採取各種方法和手段，對納税人履行納税義務的情況進行檢查監督，以糾正違反税收法規的行為，確保應納税款全部及時入庫，做到應收盡收的一種管理活動。

所以，做好税務檢查工作的關鍵重點在查賬。根據《中華人民共和國税收徵收管理法》第五十四條第一款第一項規定：“税務機關可以檢查納税人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳税款賬簿、記賬憑證和有關資料”。無論是納税人還是扣繳義務人，其經營活動，一般都是通過記賬和憑證、報表等有關資料反映出來的，税務機關只有通過對賬簿、報表和有關憑證的檢查，才能瞭解其業務經營活動是否合法，賬務記載是否真實，核算是否正確，費用支出、成本列支是否符合標準，並且是在規定的範圍之內，從而監督納税人和扣繳義務人認真遵守財務會計制度，嚴格執行財經紀律。做為一名基層税務檢查人員不熟悉相關的財務會計知識，是無法執行上述税務檢查工作的。

例如，某一般納税人銷售A產品一批，價款10000元（不含税），隨同價款收取價外補貼費585元，購貨方以銀行轉賬支票付款。企業作如下賬務處理：

借：銀行存款12285

貸：產品銷售收入10000

應交税金--應交增值税（銷項税額）1700

其他應付款585

如果不懂財會知識，在税務查賬過程中，我們不會知道該納税人的賬務處理是錯誤的，錯在將價外費用未記銷售收入，未提銷項税額。所以説要想做好税務查賬工作，必須熟練掌握財務會計知識。另外，還要做到財會知識的更新充電。隨着我國對外開放程度的不斷提高及中國加入WTO後，會計核算方式也越來越向國際統一化趨勢發展，企業會計制度也有了新的變化，這也要求税務檢查人員不斷更新財會知識，否則不能適應新形式下財會制度變化的查賬要求。

二、深刻理解税收法律法規是做好税務查賬工作的前提。

一是掌握税收法律法規是我們税務人員的職責。税收徵收管理的依據是税收法律、法規，也是徵納雙方必須共同遵守的準繩。例如，《中華人民共和國税收徵收管理法》第三條明確規定：税收的開徵、停徵以及減税、免税、退税、補税，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。作為税收執法人員只有深刻理解税收法律、法規，才能衡量納税人是否履行納税義務。

二是隻有深刻理解税收法律法規，才能做好税務查賬工作。承前例，為什麼納税人將價外費用未記收入，未提銷項税額是錯誤的？根據《中華人民共和國增值税暫行條例》及其實施細則明確規定：納税人銷售貨物或者應税勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，都要併入應税銷售額計算繳納增值税。而有關企業會計制度規定，價外費用一般不通過“產品銷售收入”或“商品銷售收入”科目核算，而在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目中核算。如本例中，雖然納税人按會計制度的有關規定核算了價外費用，但是卻未計提增值税銷項税額，所以説税收法律法規及相關税收政策就象一把標尺，我們税務檢查人員只有掌握這把尺子，才能衡量納税人在税款計算繳納上是否有偏差。

三、正確運用檢查方式方法是做好税務查賬工作的保障。

税務檢查是一項政策性強、技術要求高的税務行政執法工作，税務查賬作為税務檢查的主要手段，不但要求檢查人員熟練掌握財務會計知識，悉知記賬方法、記賬程序、賬簿組織、會計業務的處理、費用的彙集與分配、成本的計算與結轉、存貨的盤存與處理、損益的形成與核算、税金的計提與賬務處理、會計報表的編制等會計核算知識，深刻理解税收法律法規，明確合法與非法的界限、不同納税人的各種經營業務分別應在什麼環節繳納什麼税、適用什麼税率、並以什麼為計税依據計算納税，還要能正確地運用各種税務檢查的技能方法，檢查納税人的賬務資料，揭露其各種税收違法行為。

同樣以上例作一説明，針對上述價外費用未計銷項税額的做法，可採用下列方法進行檢查核實。

1、檢查“其他應付款”等往來賬户的貸方發生額，同時核對有關會計憑證，看是否屬於價外費用。如果屬於價外費用，看是否按規定計提了銷項税額。

2、檢查“其他業務收入”、“營業外收入”等賬户的貸方發生額，看是否包括銷售貨物或應税勞務而從購買方收取的價外費用，並且是否按規定計提了銷項税額。

3、檢查“管理費用”、“製造費用”、“產品銷售費用”、“經營費用”等費用類賬户的貸方發生額或借方發生額紅字沖銷記錄，同時對照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價外費用直接衝減費用賬户而未計銷項税額的問題。

4、檢查“應付福利費”、“盈餘公積”等賬户貸方發生額，對照有關會計憑證，注意企業是否存在將價外費用轉入上述賬户而未計銷項税額的問題。

税務查賬就是要正確運用這些檢查的方式方法，通過分析各種財務會計報表和納税申報表等各種資料，發現納税人在納税方面存在的可疑問題，通過審查會計賬簿、憑證，核實各種收入及成本費用記錄、核算及申報納税的正確性。

總之，做好税務查賬工作不但要求檢查人員政治素質高、責任心強，而且要具備較高的專業技能。我們在長期的工作實踐中，只有不斷地總結與探索，熟練掌握財務會計知識、深刻理解税收法律法規、正確運用檢查方式方法，才能綜合利用把賬查深、查透，做好税務查賬工作。