礦產資源税

其目的在於促進國有資源的合理開採、節約使用和有效配置，調節礦山企業因礦產資源賦存狀況、開採條件、資源自身優劣以及地理位置等客觀存在的差異而產生的級差收益，以保證企業之間的平等競爭。調節級差收益在税收上的具體表現就是實行差別税額標準，對資源條件好的徵收税額高些，資源條件差的税額低些。中國1994年税制規定，凡在中國境內開採規定的礦產品或生產鹽的單位和個人，都一律依法繳納資源税。

澳礦產資源使用税草案日前正式公佈

澳大利亞醖釀已久的礦產資源使用税草案日前正式公佈，該草案提議，礦產資源使用税僅針對鐵礦和煤礦，税率設定為利潤的30%。

澳大利亞是全球最大的礦產品出口國（主要是鐵礦石、煤炭、銅、天然氣等），礦業是澳大利亞的經濟命脈；中國則是全球最大的礦產品進口國之一，澳大利亞是中國礦產品的主要輸出國，此外，澳大利亞也是中國海外礦產品投資的主要目的地。因此，澳大利亞礦產資源使用税的出台，不但對澳大利亞經濟有着重要影響，對中國經濟也會帶來一些衝擊，中國很可能成為澳洲礦產税的實際買單人。

30%税率一年前已經確定

其實，早在一年前，澳大利亞政府就已經明確了對礦業企業收取利潤30%的礦產資源使用税。因此，此次澳大利亞礦產資源使用税草案的出台，只不過是以草案的形式，將這一説法明確下來。

礦產資源使用税由澳大利亞前總理陸克文提出。在陸克文政府看來，澳洲龐大的礦產資源應該是全體澳大利亞國民的財富，但澳大利亞的兩大礦業巨頭必和必拓、力拓的最大股東都是海外投資者，兩大公司鉅額利潤中的相當大部分也因此“流失”海外。為了把礦業利潤留在國內，陸克文政府決定出台資源税。

陸克文政府當初決定將税率定在40%，這一高税率受到了礦業巨頭的聯合抵制，陸克文也因此下台。女總理傑拉德上台後，對40%的税率進行了調整，將税率降到30%。但這一税率依然受到了來自礦產界的抵制。直到澳洲昆士蘭地區爆發洪水災害，為了推動災後重建，政府和礦業才在30%税率上達成妥協。

據悉，該草案將在稍晚時遞交國會討論，如獲通過，將在2012年7月1日起生效。由於澳大利亞政府已經就此問題與礦業界進行了長達一年多時間的溝通，並基本達成一致，因此，草案獲得國會通過。澳洲國庫部稍早曾表示，預計起初兩年的税收將在77億澳元，這將令該國2012/13年預算重回盈餘狀態。

中國或為澳洲礦業税買單

澳大利亞是全球最大的鐵礦石和煤炭產品出口國，礦業資源税草案將徵税目標瞄準鐵礦和煤礦，勢必推高全球的鐵礦石和煤炭價格。這對中國來説，無疑不是一個好消息。

中國是全球最大的鐵礦石進口國，2010年，中國從澳大利亞進口的鐵礦石總額約為3億噸（約佔總進口量的四成），金額超過450億美元。假設鐵礦石企業將礦石價格提升15%來對沖税收成本，中國鋼鐵企業至少要掏出50億美元來為澳洲的礦產資源税買單。如果其他國家的鐵礦石跟風漲價，中國鋼鐵企業增加的支出將超百億美元。

從煤炭方面來看，中國現在已經成為煤炭淨進口國。海關的統計數據顯示，中國進口煤炭5688萬噸，全年進口超億噸成為必然。澳大利亞作為全球重要的煤炭出口基地，昆士蘭地區（澳洲主要產煤地）發生洪水，引發全球煤炭價格飛漲。儘管目前國內的煤炭價格尚未與國際價格對接，但其傳導效應仍然讓市場壓力巨大。

此外，中國近兩年加大了對澳洲礦產資源的投資力度，寶鋼、首鋼、武鋼、中鋼、鞍鋼、中信泰富等企業，都在澳大利亞投資了鐵礦；煤炭方面，2009年兗州煤業以33.33億澳元在澳大利亞收購了Felix煤礦100%股權，兗州煤業出價約38億美元收購澳洲煤企Whitehaven Coal。聯合金屬網的分析師胡凱指出，一旦資源税開徵，很可能將增加企業投資澳大利亞礦業的風險，對投資回報率產生影響。

近幾年，快速增長的國際鐵礦石價格使企業獲得了不正常的高利潤，因此提高礦產資源税成為一個全球化的趨勢。 ^[1] 

在澳大利亞政府宣佈從2012年起徵收30%的資源超額利潤税後，智利政府正計劃將礦區使用税從目前的4%上調至9%，秘魯政府亦正在考慮徵收資源超額利潤税。此外，國際貨幣基金組織正建議一些國家徵收礦產資源超額利潤税，以確保當地能夠最大程度的受益於不可再生的礦產資源。

由於礦產資源税率的變化，世界三大礦石生產國巴西、澳大利亞和加拿大礦商的成本將上升，加上一些項目的延遲，從長遠來看，礦商們的投資回報存在一定風險。

澳大利亞政府可能繼續推進礦產資源税。澳大利亞總理朱莉婭·吉拉德領導的工黨繼續執政，意味着此前鬧得沸沸揚揚的礦產資源租賃税將繼續推進，澳主要礦企難逃加税的命運。根據吉拉德提出的30%的資源税税率，必和必拓、力拓及其它鐵礦石與煤炭生產商將在新礦產資源税實施的前兩年支付共計105億澳元的税款。吉拉德提出的資源租賃税定於2012年7月開始執行。有分析人士稱，目前資源税徵收對象僅包括煤炭及鐵礦石生產商，但不能肯定徵收範圍及税率不會發生改變，政府將可能上調税率，這會給採礦業的發展帶來了更多不確定性。

巴西或在2012年上調鐵礦石特許開採税。西班牙桑坦德銀行資深礦業分析師FelipeReis稱，巴西很可能在2012年將鐵礦石特許開採税從目前的2%上調至5%-10%，以符合國際趨勢。FelipeReis表示，巴西總統選舉主要候選人支持上調鐵礦石特許開採税，因此多數人認為這一税率將上調。巴西的礦業公司需要進行規劃，以應對更高的鐵礦石開採税。

2011年俄羅斯礦產資源將提税。俄羅斯將從2011年1月1日起將天然氣的礦產開採税提高61%以及提高原油開採税，並提高銅、鎳和石油製品的出口關税。從2013年起，石油製品出口關税設置為原油出口關税的60%，今後3年汽油和柴油的消費税提高一盧布。俄財政部同時提議，恢復對銅徵收10%的出口關税，同時按市場價格將鎳出口關税設定為5%-30%。根據財政部的方案，2011年天然氣採礦税增長61%，2012年及2013年將小幅增長6%和4.5%。俄相關部委都支持提高税收議案，這些税收的增加將為國庫增收數十億美元。

印度擬向鐵礦石企業徵收暴利税。印度政府亦在考慮向鐵礦石企業徵收暴利税，這是繼鐵礦石出口税率從10%提高到15%之後政府考慮的又一問題。國際鐵礦石巨頭力拓和必和必拓將鐵礦石長協期限從一年縮短為按季度定價，導致國際鐵礦石價格驟升，另外中國更加靈活的匯率政策進一步提升了印度鐵礦石企業的利潤空間，再有印度鋼鐵企業正在積極擴張，鐵礦石價格的不斷上漲使其利潤大為縮水。

越南將大幅調高礦產資源税並提高礦石出口税。越南財政部將大幅上調各種礦產的資源税税率，根據新的税率表，在金屬礦類中，金礦與稀土礦的資源税税率最高達到15%；其次是鋁和釩土礦税率為12%；第三是錳礦和鈦礦税率為11%。其餘礦產如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源税税率為10%。而鐵、錳、鈦、銀、錫、鎢、鉛、鋅、鋁等礦種的現行資源税税率只有7%。越南財政部還規定，將鐵礦石和精鐵礦石税目下的三種鐵礦石出口關税由原來的0%調高至30%。

礦產資源税納税義務人開採或者生產並銷售應税產品，應依據税法規定，計算和繳納資源税。資源税屬價內税，是生產成本的組成部份，交納的資源税由主營業務收入補償。納税人應該設置“應交税金-應交資源税”科目進行該税款的核算，該科目貸方反映按規定應繳納的資源税，借方反映實際交納的資源税，期未貸方餘額反映未交的資源税，借方餘額反映多交的資源税。

（1）企業銷售應税產品應納資源税的賬務處理

在會計核算上，企業銷售應納資源税的產品， 應按規定計算應交納的資源税，列入“主營業務税金及附加”，相關的會計處理如下：

（2）自產自用應税產品應納資源税的會計處理

納税人自產自用應税產品也應該作為視同銷售處理，依法交納資源税，其交納的資源税，根據實際領用部門及領用的目的，在“生產成本”“製造費用”“管理費用”“應付福利費”等科目列支。當納税人計算出自產自用的應税產品應交納的資源税時，作如下分錄：

（3）收購未税礦產品，代收代繳資源税的會計處理

根據《資源税暫行條例》的相關規定，收購未税礦產品的單位為資源税的扣繳義務人。企業應將收購未税礦產品實際支付的價款以及代扣代繳的資源税，作為收購礦產品的採購成本，代扣代繳的資源税直接計入“物資採購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值税）：

（4）企業外購液體鹽加工成固體鹽應納資源税的會計處理

按税法規定，納税人以自產的液體鹽（滷水）加工成固體鹽，按固體鹽税額徵税，以加工的固體鹽數量為課税數量，自產自用的液體鹽不再徵税。如果納税人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源税准予抵扣。同時注意，資源税屬價內税，對外購液體鹽所含的資源税税額，應作為液體鹽的採購成本，不再進行分離；待生產耗用加工固體鹽時計算准予抵扣的資源税税額 ，確定固體鹽應納的資源税。