營業税改徵增值税試點方案

財税[2011]110號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家税務局、地方税務局，新疆生產建設兵團財務局：

《營業税改徵增值税試點方案》已經國務院同意，現印發你們，請遵照執行。

附件：營業税改徵增值税試點方案

財政部 國家税務總局

二○一一年十一月十六日

根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的税制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，制定本方案。

（一）指導思想。

建立健全有利於科學發展的税收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

1.統籌設計、分步實施。正確處理改革、發展、穩定的關係，統籌兼顧經濟社會發展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩步推進。

2.規範税制、合理負擔。在保證增值税規範運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置税制要素，改革試點行業總體税負不增加或略有下降，基本消除重複徵税。

3.全面協調、平穩過渡。妥善處理試點前後增值税與營業税政策的銜接、試點納税人與非試點納税人税制的協調，建立健全適應第三產業發展的增值税管理體系，確保改革試點有序運行。

（一）改革試點的範圍與時間。

1.試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、財政承受能力、徵管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示範作用較強的地區開展試點。

2.試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國範圍內進行全行業試點。

3.試點時間。2012年1月1日開始試點，並根據情況及時完善方案，擇機擴大試點範圍。

（二）改革試點的主要税制安排。

1.税率。在現行增值税17%標準税率和13%低税率基礎上，新增11%和6%兩檔低税率。租賃有形動產等適用17%税率，交通運輸業、建築業等適用11%税率，其他部分現代服務業適用6%税率。

2.計税方式。交通運輸業、建築業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值税一般計税方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值税簡易計税方法。

3.計税依據。納税人計税依據原則上為發生應税交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節徵收增值税，出口實行零税率或免税制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.税收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業税收入，改徵增值税後收入仍歸屬試點地區，税款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.税收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業税優惠政策可以延續，但對於通過改革能夠解決重複徵税問題的，予以取消。試點期間針對具體情況採取適當的過渡政策。

3.跨地區税種協調。試點納税人以機構所在地作為增值税納税地點，其在異地繳納的營業税，允許在計算繳納增值税時抵減。非試點納税人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業税有關規定申報繳納營業税。

4.增值税抵扣政策的銜接。現有增值税納税人向試點納税人購買服務取得的增值税專用發票，可按現行規定抵扣進項税額。

（一）財政部和國家税務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規定，做好政策宣傳和解釋工作。經國務院同意，選擇確定試點地區和行業。

（二）營業税改徵的增值税，由國家税務局負責徵管。國家税務總局負責制定改革試點的徵管辦法，擴展增值税管理信息系統和税收徵管信息系統，設計並統一印製貨物運輸業增值税專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。 ^[1] 

答：增值税自1954年在法國開徵以來，因其有效地解決了傳統銷售税的重複徵税問題，迅速被世界其他國家採用。已有170多個國家和地區開徵了增值税，徵税範圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值税，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發佈增值税條例（草案），在全國範圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物徵收增值税。1994年税制改革，將增值税徵税範圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產徵收營業税。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值税轉型改革，將機器設備納入增值税抵扣範圍。

當前，我國正處於加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利於科學發展的財税制度要求，將營業税改徵增值税，有利於完善税制，消除重複徵税；有利於社會專業化分工，促進三次產業融合；有利於降低企業税收成本，增強企業發展能力；有利於優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

答：營業税改徵增值税涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利於為全面實施改革積累經驗。

選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯繫緊密，在生產性服務業中佔有重要地位；二是運輸費用屬於現行增值税進項税額抵扣範圍，運費發票已納入增值税管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標誌，通過改革支持其發展有利於提升國家綜合實力；二是選擇與製造業關係密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重複徵税因素，既有利於現代服務業的發展，也有利於製造業產業升級和技術進步。

答：為了貫徹落實國務院關於先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據經國務院同意的《營業税改徵增值税試點方案》，財政部和國家税務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點實施辦法明確了對交通運輸業和部分現代服務業徵收增值税的基本規定，包括納税人、應税服務、税率、應納税額、納税時間和地點等各項税制要素。

試點有關事項的規定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區與非試點地區、試點納税人與非試點納税人、試點行業與非試點行業適用税種的協調和政策銜接問題。

試點過渡政策的規定主要是明確試點納税人改徵增值税後，原營業税優惠政策的過渡辦法和解決個別行業税負可能增加的政策措施。

答：根據規範税制、合理負擔的原則，通過税率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體税負不增加或略有下降。對現行徵收增值税的行業而言，無論在上海還是其他地區，由於向試點納税人購買應税服務的進項税額可以得到抵扣，税負也將相應下降。

根據現行財政體制，增值税屬於中央和地方共享税，營業税屬於地方税。試點期間，維持現行財政體制的基本穩定，營業税改徵增值税後的收入仍歸屬試點地區。

答：按照試點行業營業税實際税負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值税税率水平基本在11%－15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑑證諮詢服務等現代服務業基本在6%－10%之間。為使試點行業總體税負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低税率，分別適用於交通運輸業和部分現代服務業。

當前實行增值税的170多個國家和地區中，税率結構既有單一税率，也有多檔税率。改革試點將我國增值税税率檔次由當前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今後將根據改革的需要，適時簡併税率檔次。

答：由於增值税和營業税的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納税人與非試點納税人之間的税制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：

一是不同地區之間的税制銜接。納税地點和適用税種，以納税人機構所在地作為基本判定標準。試點納税人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業税的，允許其在計算增值税時予以抵減。

二是不同納税人之間的税制銜接。對試點納税人與非試點納税人從事同類經營活動，在分別適用增值税和營業税的同時，就運輸費用抵扣、差額徵税等事項，分不同情形做出了規定。

三是不同業務之間的税制銜接。對納税人從事混業經營的，分別在適用税種、適用税率、起徵點標準、計税方法、進項税額抵扣等方面，做出了細化處理規定。

為保持現行營業税優惠政策的連續性，試點文件明確，對現行部分營業税免税政策，在改徵增值税後繼續予以免徵；對部分營業税減免税優惠，調整為即徵即退政策；對税負增加較多的部分行業，給予了適當的税收優惠。

答：從2011年到試點實施還有1個多月的時間，希望進行試點的納税人及時瞭解掌握改革試點的相關政策，積極參加税務機關組織的納税輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納税人認定等方面的準備工作。

上海市試點納税人自2012年1月1日起提供的交通運輸業和部分現代服務業服務，應按規定申報繳納增值税，在此之前提供的，仍然按原規定繳納營業税。例如，按月申報的試點納税人，2012年1月申報繳納的是2011年12月實現的營業税，2012年1月實現的增值税應於2月申報繳納。

8．在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點後，對下一步推進改革試點有哪些考慮?

答：作為改革邁出的第一步，上海市開展試點具有全國性示範意義。我們將密切跟蹤上海市試點運行情況，認真總結試點經驗，逐步擴大試點範圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國範圍。 ^[2] 

2012年7月25日，國務院總理温家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業税改徵增值税試點範圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點範圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。

北京初定於9月1日啓動試點，其他地區將在準備充分後儘早試點；為確保税負公平性，各試點地區所涉行業將與上海基本保持一致。財政部已起草一份面向各地區營改增試點的操作文件徵求意見稿，明確各地區分批試點的啓動時間，併為試點行業實施細節適用哪一文件提供索引，該意見稿即將向國家税務總局和各試點地區徵求意見，預計於8月發佈。在此期間，各試點地區將加緊培訓納税人、安裝增值税新系統。

財政部、國家税務總局相關負責人曾公開表示，整體來看，營改增是一項重要的結構性減税措施。根據規範税制、合理負擔的原則，通過税率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體税負不增加或略有下降。2012年1月1日起，我國率先在上海市正式開展營業税改徵增值税試點。財政部税政司副司長鄭建新、税務總局貨物勞務税司副司長龍嶽輝曾表示，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國範圍。

由於營業税沒有抵扣機制，營業税成本只能由企業自行承擔。而在增值税制度下，企業發生的採購一般可以抵扣進項税額。安永中國間接税合夥人梁因樂表示，營改增的大改革，令國內流轉税的系統和國際更加接軌，並能降低重複徵税對企業的負面影響。在全球經濟下滑的背景下，如果企業能夠享受到結構性減税帶來的税負下降，對其自身更有益處。

更重要的是，單一地區試點時間過長將導致生產要素向低税負試點地區流動，形成所謂的“政策窪地”，其他尚未試點地區的經濟佈局將因此受到破壞。

當前的穩增長必須以調結構為基礎，營改增則正是為調結構創造條件，有利於原本規模較小的現代服務業企業做大做強，同時也幫助交通運輸業降低綜合税負成本，並間接造福其下游多個行業“財税改革在穩增長時必須超前佈局，在經濟增速尚未明顯放緩的去年下半年，就決定在上海率先試點營改增，從而在此基礎上總結經驗，為當前試點擴圍奠定基礎。”白景明指出。

按行業試點可以實現全國範圍內增值税抵扣鏈條的完整性，併為增值税改革的全面完成打好基礎。一位參與上海營改增試點方案設計的知情人士此前就透露：“單從税務部門的角度看，若在部分地區率先試點，由於增值税發票可以‘全國飛’，對税收徵管系統也是一個非常大的挑戰。”

國税總局税收科學研究所副所長靳東昇則認為，按行業試點是在過去按區域試點基礎上的一大突破，有利於避免税收的“政策窪地效應”。他建議，按行業試點所選取的行業，應當與此前上海試點和未來10省市試點所涉的交通運輸業和部分現代服務業範圍相一致，以利於為營改增試點向全國鋪開總結經驗。

一、營業税改徵增值税所造成的地方可用財力減少的問題:首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業税改增值税是1994年分税制改革的歷史遺留問題。在當前的分税制體制下，營業税是地方第一大税種，營業税改徵增值税後，中央分享75%，地方分享25%，營業税又是地方政府收入，即便税收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基於現實，中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業税收入，改徵增值税後收入仍歸屬試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值税制度變革目標，但這並不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值税立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值税擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體税種，雖然從理論上，房產税能擔當地方主體税種的角色，但我國房產税尚處於試點階段，短期內難以在全國範圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源税也不足以在全國範圍內擔任地方税種的龍頭。或者按照現行試點的方案，改徵增值税後收入仍歸屬試點地區，那麼理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開徵新的地方税源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。

二、擴大增值税徵收範圍所要差別規範的各類優惠政策:現行營業税分交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個税目。那麼，如果這些項目全面納入增值税徵收範圍後，是統一按現行的標準税率17%徵税，還是另設一檔税率?如果另設一檔税率，税率水平多高合適?從理論上説，增值税是中性税，它不會因生產、經營的內容不同而税負不同，要求的税率檔次相對要少。而營業税是行業差別税率，體現着政府對特定行業的扶持和引導。若要將增值税的徵税範圍覆蓋至營業税領域，則必然面臨這兩種理念的衝突。對此，如何注入產業優惠因子，在擴大徵税範圍的同時按不同税率徵收，以體現對不同行業的優惠策略。若進一步分析企業所得税政策的特點，則發現企業所得税的產業導向政策主要集中於優惠領域，而優惠的重點在創新和環保，比如對企業從事環境保護、節能節水、公共基礎設施項目，購買研發設備，開發新產品、新技術、新工藝等給予優惠;税率優惠重點則在於小型微利企業及高新技術企業，這些優惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業的優惠、引導政策。

三、擴大增值税徵收範圍所涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題:縣域經濟的發展狀況如何，直接關係到中國經濟和社會的整體發展狀況。現行的分税制是中央先行決定與省以下分税，然後是省決定與市以下分税。到後來，特別是農村税費改革之後，基層政府失去了最重要的財源。當前其實就是要通過省管縣的財政體系的調整，來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。財力是當務之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應該關注涉及營業税轉徵增值税的整個財政體制的問題。

在營改增後的工作中，您是否遇到過以下情形：

面對營改增企業要做好哪些應對工作？除了財務部門，還需要其他部門的配合嗎？

公司本來繳納5%的營業税，改增值税後要繳納6%的税，那税負不是上升了嗎？怎麼説營改增後税負會下降呢？

支付給國外費用到底要代扣代繳營業税還是增值税？扣完的税能不能抵扣呢？

出口服務零税率和免税有什麼區別？如何享受出口服務税收優惠？

營改增的會計核算有何特殊處理？增值税的申報、憑證管理和營業税有什麼區別？

國務院常務會議決定擴大營業税改徵增值税試點範圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點範圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。

根據統計上海市有89%的試點企業在改革後税負得到不同程度的下降，如何應對“營改增”帶來的好處，享受結構性減税；如何享受出口服務零税率和免税的優惠；如何應對增值税下的納税申報、會計核算的挑戰，無疑讓眾多交通運輸和現代服務業的企業翹首企盼。

營業税改增值税的試點方案

營業税改增值税的税收優惠

如何應對營業税改徵增值税

營業税改徵增值税的會計處理和納税申報

營業税改增值税的税務籌劃

為統一營業税改徵增值税試點事情，財務部日前制訂並宣佈了《營業税改徵增值税試點有關企業管帳處理懲罰劃定》，明確了營業税改徵增值税試點有關企業的管帳處理懲罰要領。

《劃定》明確，一般納税人提供給税處事，試點期間憑據營業税改徵增值税有關劃定答允從銷售額中扣除其付出給非試點納税人價款的，應在“應交税費應交增值税”科目下增設“營改增抵減的銷項税額”專欄，用於記錄該企業因按劃定扣減銷售額而減少的銷項税額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。按劃定扣減銷售額而減少的應交增值税應直接衝減“應交税費應交增值税”科目。

“營改增”新規呈現五大變化（2013年8月1日實施）

，標誌着“營改增”從地區試點向行業試點轉變，税制的公平性進一步體現，過去地區試點出現的地區間資源不平等的問題也將得以解決 ^[3] 

實行“營改增”是推進財税體制改革的重頭戲。過去一年，納入營業税改徵增值税試點範圍的納税人超過100萬户，共實現減税超過400億元人民幣。

有關專家接受記者採訪時表示，與前期適用於試點地區的政策相比，最新頒佈的“營改增”實施辦法有五大變化，體現了税收制度趨向規範和完善，對企業的減負力度也進一步加大。

變化一

不經常提供應税服務的非企業性單位，可選擇按照小規模納税人納税

一般來説，非企業性單位主要包括政府，事業單位和社會團體。這些單位法人平常不從事以盈利為目的的經營活動，偶爾發生臨時銷售行為，涉及“營改增”改革中現代服務業、交通運輸業等方面的時候，可以選擇將其按照小規模納税人進行納税。

“這一變化不能理解為給非企業性單位減税負。其意義主要是在制度建設上更加完善，對於小規模納税人的界定更加明確。”財政部科學研究所副所長白景明表示，非企業性單位涵蓋的範圍廣，全國事業單位、社會團體和行政法人幾十萬，涉及的經濟行為主體較多，當這些單位發生試點行業的服務時，按照什麼樣的標準去交税，應該界定明確，因此這一變化是制度完善上的進步。

應税服務中增加廣播影視服務

白景明分析認為，之所以選擇這個行業，基於兩個原因。一方面，廣播電視服務行業本身發展規模較小，銷售額還不如亞洲一些較小的鄰國。隨着我們經濟的發展，文化消費能力隨之提升，其發展空間很大。另一方面廣播電視服務行業亟需政策助力。“廣播電視服務行業涉及製片、後期製作、錄音等，以前都是交營業税的。其特點就是小產業鏈條長，交税環節多，改徵收增值税，可以較大幅度減少重複徵税。”他説。

“新增廣播影視服務，不僅擴充了營改增的範圍，更有利於社會化分工的發展。”中國社會科學院財經戰略研究院助理研究員蔣震表示，因為購買廣告等服務可以進行税收項目抵扣，企業就有動力去購買專業化的廣告等服務，比如製造企業將廣告外包給專業的廣告公司。這不僅有利於製造業企業專業升級，還有利於給廣告影視服務行業的企業創造更大的市場空間，利於行業的繁榮發展。

從銷售方或者提供方取得的增值税專用發票上註明的增值税額，其中含貨物運輸業增值税專用發票、税控機動車銷售統一發票

新規進一步明確了增值税專用發票的範圍，從銷售方標註明確了發票的類別。

“以前的規定比較模糊，容易被忽視。單列出來起到提示作用。”白景明表示，貨物運輸業以前不徵收增值税，在“營改增”試點開通後才需交增值税。單獨標註出來也很有必要。在之前營改增試點中，曾出現貨物運輸業繳納增值税後，出現税負增加的情況，標註清楚，有利於抵扣鏈條更完整，緩解税負上升的情況。

蔣震強調説，值得注意的是，貨物運輸業還沒有完全被納入“營改增”範圍，尤其是鐵路運輸業還繳納營業税。

關於税控機動車銷售統一發票，他解釋説這與新規中企業用於生產消費的摩托車、汽車、遊艇可以參與進項税額從銷項税額抵扣的規定是相輔相承的。

進項税額不得從銷項税額中抵扣，去掉“自用的應徵消費税的摩托車、汽車、遊艇，但作為提供交通運輸業的運輸工具和租賃服務標的物的除外”的規定

這一變化顯著降低企業的成本。“以前，如果車輛用於企業內部消費，是不可以作為進項税抵扣的，比如接送職工上下班的班車等。但是如果車輛用於生產環節，可以從銷項税額中抵扣。現在的新規明確，無論是用於生產還是用於消費，這些交易運輸工具均可以參與税收抵扣。”蔣震分析認為。

納税人提供應税服務適用免税、減税規定的，可以放棄免税、減税，依照新規定繳納增值税

新規明確，“納税人提供應税服務同時適用免税和零税率規定的，優先適用零税率。”對企業來説，零税率比免税更實在，充分體現了税收政策為企業減輕税收負擔。不過要注意的是，放棄免税、減税後，36個月內不得再申請免税、減税。

“免税只是代表不用繳税。而零税率不僅不用交税，還可以將前期的進項額度進行抵扣，進一步降低税負。”白景明説，這項舉措更傾向於為企業減輕税收負擔。

“適用零税率的企業範圍並不廣，因為前提是納税人提供應税服務適用免税、減税規定。”他進一步分析，這是在企業原來享受免税、減税的基礎上，再次加大優惠力度的舉措。

蔣震也分析認為，優先適用零税率，有利於企業優化税收管理工作。新規對前期試點的税收政策進行了整合，並根據前期試點中反映的情況，對部分政策進行了調整和完善，體現了我國税制改革取得實質性的進展。