期末賬項調整

賬項調整的目的是為了正確地分期計算損益，即正確地劃分相鄰會計期間的收入和費用，使應屬報告期的收入和成本費用相配比，以便正確地結算各期的損益和考核各會計期間的財務成果。

持續經營和會計分期是會計核算的兩個前提條件(會計假設)。基於這兩個前提條件，會計核算要求遵循配比原則和權責發生制基礎。

即將某一會計期間的成本費用與其有關的收入相互配合比較，以正確計算該期的損益。但在日常賬簿中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入費用入賬，有些則因未確定所屬期未能入賬，而有些本期雖未實際收到的收入或付出的費用，其歸屬期應屬本期，也尚未入賬，這就需要按照權責發生制的要求，將應屬本期的收入，費用調整入賬，才能正確確認本期的收入、費用，使之做出有意的配合比較，從而正確地確定本期的損益。

為了進一步掌握賬項調整的有關問題，還應搞清兩種不同的會計基礎。

會計基礎是指用以計算、記錄和編制一定期間費用成本，收入成果等會計事項的基本原則和方法。按照不同的原則和方法所確定的企業損益是不同的。會計基礎主要有收付實現制和權責發生制兩種。這兩種制度的主要區別是：

（一）、收入和費用的確認和入賬的時間標準不同。

收付實現制是以款項的實際收付為標準來計算和確定本期收益和費用。凡在本期實際收到的收入或付出的費用，不論是不是屬於這一會計期間，都作為本期的收入和費用處理，凡是本期未收到的收入和支付的費用，即使應屬本期，也不作本期的收入和費用處理。

權責發生制則是以應收應付為標準來計算確定本期收益和費用。凡應屬本期的收入、費用，不論是否實際收到或付出，均應作為本期的收入、費用入賬，凡不屬於本期的收入、費用，即使本期已經實際收到或付出，均不能作為本期收入，費用入賬。

（二）、賬務處理不同。

採用收付實現制是以款項的實收實付為標準進行賬務處理。本期實際收到款項作收入入賬，本期支付款項作費用入賬，不存在期末賬項調整的賬務處理。

採用權責發生制就存在一個對收入、費用進行分析問題，即對本期已收到和未收到的收入，本期已付出和未付出的費用均按應收應付為標準進行賬項調整，例如一月份收到本季度出租固定資產的租金收入900元，採用收付實現制將這900元作為一月份的收入入賬。採用權責發生制收到這900元時，只能作為預收收入入賬，待月末該固定資產租用一月期滿再將1/3的收入即300元轉，作本期收入入賬。

（三）、優缺點和適用範圍不同。

採用收付實現制下的賬務處理簡單，但不能準確地計算本期損益，它適用於不計算成本的非盈利單位。

權責發生制下的核算手續比較複雜，但符合配比原則的要求，能比較準確地反映特定會計期的損益，凡是要進行成本計算的企業單位均應採用權責發生制。 儘管權責發生制是較為合理的記賬基礎，但如果企業在日常的會計工作中，對每項業務都按權責發生制來記錄，將會帶來很多的麻煩，因此部分經濟業務平時按現金收支的行為予以入賬，到期末按權責發生制進行調整。

由於收入和費用的調整是期末賬項調整的重要內容，所以應當重點搞清收入和費用調整的具體內容及其賬務處理。

收入的賬項調整包括應收收入和預收收入的賬項調整。這兩種收入的性質相反，前者是本期已經獲得，但尚未收到的收入。它通過設置應收收入賬户來反映，後者是已經收到，但歸屬期未定，收到時作為負債處理，它通過設置“預收賬款”賬户予以反映，由於應收收入在日常賬簿中尚未記錄，所以期末確定為應屬本期的收入後，應借記“應收收入”貸記“其他業務收入”補記入賬。由於預收收入已在本期或前期作負債處理，所以期末應將本期已實現的預收收入，借記“預收收入”，貸記“其他業務收入”調整入賬。

費用的賬項調整包括預付費用和應計費用的賬項調整。這兩種費用的性質相反。預付費用是已經收付且應屬本期的負擔的費用。由於這類費用在支付時一般已作為資產入賬。所以期末應將應屬本期的預付費用，確認為本期費用，表現為由一項資產轉化為一項費用或成本，並借記“製造費用”、“管理費用”等賬户，貸記“待攤費用”賬户。

應計費用是指本期已經耗用或受益，應由本期負擔，但本期並未實際收付的費用。它包括預提費用，應計税金和應計折舊等項目，這些項目的一個共同特點是；應屬本期費用，但因並未支付，因而在日常賬簿中尚未記錄，期末確認為應屬本期的費用成本後，才補記入賬。

在進行費用調整的賬務處理時，要注意遞延資產和無形資產的調整，是分別在這兩個賬户的貸方反映，而應計折舊費用的調整則是專門設置一個特殊的賬户——“固定資產折舊”賬户進行調整。

日常企業的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業務的發生與現金收支行為的發生經常不一致的，有的現金收支行為先於經濟業務而發生，有的經濟業務則先於現金收支行為發生，而權責發生制又是根據經濟業務的發生與否來確認，因此會形成相當多的預收、預付、應收、應付等會計項目。相應的，賬項調整的項目也有以上項目構成。

期末賬項調整主要分為以下幾類：

企業在本期已向其他單位或個人提供商品或勞務，或財產物資使用權，理應獲得屬於本期的收入，但由於尚未完成結算過程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按權責發生制原則，凡屬於本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期收入，期末是將尚未收到的款項調整入賬。

例1、應計收入的調整：屬於本期，但期末尚未收到款項的收入。如銀行存款利息，本月應得銀行利息2000元

借：其他應收款 2000

貸：財務費用 2000

例2、2007年9月28日海天物業公司與本市工業展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業管理服務，從本年第4季度開始，合同期一年。物業管理費全年20萬元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2008年4月1日。

（1）2007年末，根據確認的業務收入：

借：應收賬款 50 000

貸：主營業務收入 50 000

（ 2）2008年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業費：

借：銀行存款 100000

貸：應收賬款 50000

主營業務收入 50000

企業在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應歸屬為本期發生的費用。由於這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬。按權責發生制的規定，凡屬於本期的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期費用處理。期末應將那些屬於本期費用，而尚未支付的費用調整入賬。

例3、應計費用的調整： 本期已經發生，應由本期負擔，但尚未支付款的費用

如本月應承擔的水電費100元

借：管理費用 100

貸：預提費用 100

例4、2007年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務公司簽訂一項服務合同，由廣天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費12000元。

（1）2007年12月31日，確認本年度應負擔的廣告費。

借：銷售費用 6000

貸：其他應付款 6000

（2）服務期滿，實際支付全部廣告費時：

借：銷售費用 6000

其他應付款 6000

貸：銀行存款 12000

本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務，或財產物資使用權，不屬於本期收入的預收款項，是一種負債性質的預收收入。在計算本期收入時，應該將這部分預收收入進行賬項調整，記入“預收賬款”科目，待確認為本期收入後，再從“預收賬款”科目轉入有關收入科目。

例5、預收收入的調整：已經收到款項，隨着企業提供產品或服務而在收益期轉化為當期的收入的預收款項。如：預收某企業半年的諮詢費6000元，本月提供的服務價值2000元。

借：預收賬款 2000

貸：營業收入 2000

例6、2007年10月30日，盛洋運輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務合同，從2007年11月1日起，盛洋運輸公司負責為華茂公司運送商品。華茂公司按合同規定於11月1日預付相當於前半年的運輸勞務費60000元，2008年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其餘50%的運輸勞務費60000元。

（1）2007年11月1日收到預付運輸費時：

借：銀行存款 60000

貸：預收賬款 60000

（2）2007年12月31日結轉本年度實現的運輸收入：

借：預收賬款 20000

貸：主營業務收入 20000

（3）2008年10月31日收到餘下運輸勞務款60000元。

借：銀行存款 60000

預收賬款 40000

貸：主營業務收入 100000

本期已付款入賬，但應由本期和以後各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應該將這部分費用進行調整。

預付的各項支出既不屬於或不完全屬於本期費用，就不能直接全部記入本期有關費用賬户，應先記入資產類“待攤費用”賬户。

例74、預付費用的調整： 已經支付用與購買商品或勞務，但收益期較長，應由各個收益期分別承擔的費用。

如：預交全年雜誌費120元，每月應分攤100元

借：管理費用 100

貸：待攤費用 100

例8、全通公司為增設一處零售點簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內容是：租期自2007年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。

（1）2007年11月1日支付首期租金時：

借：預付賬款——預付房租費 30000

貸：銀行存款 30000

（2）2007年12月31日，結轉應由當年分攤的房租費

借：銷售費用 10000

貸：預付賬款——預付房租費 10000

企業應根據本期的營業收入或税前利潤，按規定的税率計算本期應繳納的税金。税金一般是分期計算，定期繳納。這就形成了負債性質的應付款項。為了正確計算本期的損益，需要把凡屬於本期支出而尚未支付的税金，通過期末賬項調整全部登記入賬。是本期支出能與本期收入在相互適應的基礎上進行配比。以正確確定本期損益。