國際避税

跨國納税人利用各國税法規定的差別，以種種公開的合法手段跨越税境，通過課税主體與客體的轉移或不轉移來減輕國際税負的行為。

對於國際避税，一般需要通過有關國家為國內税法或税收協定作出相應的補充規定，完善税收法規或增強管理手段等措施，來杜絕税法漏洞，防範和制止避税行為的出現。

國際避税的基本方式就是跨國納税人通過借用或濫用有關國家税法、國際税收協定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規避納税主體和納税客體的納税義務，不納税或少納税。基本方式和方法主要有以下幾類:

1.轉讓定價避税。

轉讓定價方式避税是指跨國納税人人為地壓低中國境內公司向境外關聯公司銷售貨物、貸款、服務、租賃和轉讓無形資產等業務的收入或費用分配標準，或有意提高境外公司向中國境內關聯公司銷貨、貸款、服務等收入或費用分配標準，使中國關聯公司的利潤減少，轉移集中到低税國家（地區）的關聯公司。

2.利用國際避税地避税。

國際避税地，也稱避税港或避税樂園，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮該國經濟，彌補自身資本不足和改善國際收支情況，或引進外國先進技術以提高該國技術水平，在該國或確定範圍內，允許外國人在此投資和從事各種經濟活動取得收入或擁有財產可以不必納税或只需支付很少税收的地區。避税最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避税地虛設經營機構或場所轉移收入，轉移利潤，實現避税。

3.濫用國際税收協定避税。

國際税收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重徵税問題和調整國家間税收利益分配關係，本着對等原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協議。為達到消除國際雙重徵税目的，締約國間都要作出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優惠條款。目前中國已同80多個國家簽訂税收協定。然而國際避税活動是無孔不入的，一些原本無資格享受某一特定税收協定優惠的非締約國居民，採取種種巧妙的手法，如通過設置直接的導管公司、直接利用雙邊關係設置低股權控股公司而享受税收協定待遇，從而減輕其在中國的納税義務，這種濫用税收協定避税的行為還將隨着中國對外開放的擴大而產生。

4.利用電子商務避税。

電子商務是採用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動，是在互聯網與傳統信息技術系統相結合的背景下產生的相互關聯的動態商務活動。在實現了書寫電子化、信息傳遞數據化、交易無紙化、支付現代化的同時，也引起了審計環境、審計線索、審計信息的儲存介質、審計的技術方法、審計方式等一系列的重大變化。而這些使得國際税收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權，因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府提出了國際反避税的新課題。

5 改變居民身份

主要是指跨國納税人通過跨境遷移，或者在一國境內避免成為該國居民，以改變相關國家的税收管轄權，從而實現規避目標的方式。

(1)採取人員流動避税;

(2)通過資金或貨物流動避税;

(3)選擇有利的企業組織形式避税;

(4)利用轉讓定價避税;

(5)不合理保留利潤避税;

(6)不正常借款避税;

(7)利用税境差異避税;

(8)運用國際重複徵税的免除方法避税;

(9)利用避税地避税;

(10)利用税收優惠避税。

跨國納税人面對激烈競爭的國際市場，在利益機制的驅使下，不斷加強生產經營管理,降低生產耗費，同時千方百計避税，精心研究有關國家的税收法規制度，利用各國税收上的種種差異減輕税負，以謀求利潤最大化的途徑。除上述主觀原因之外，還有可使跨國納税人國際避税成為現實的客觀原因，具體表現在：

1.各國税收制度的差異。

如一些國家税負重，一些國家税負輕；有些國家税制不公平；如税收管轄權的不同運用，各國徵税的客觀依據不一以及税率水平、税率形式的不同。

2.各國避免國際雙重徵税辦法的差異。

不同的方法會使納税人税負失衡，像國際上常用的免税法、抵免法以及饒讓抵免法等。

3.各國徵管水平及其他非税因素的差異。

由於各國税務當局及其官員的徵收管理水平不一，也會導致納税人的税負不同，產生國際避税。同時，並非所有國家都認為國際避税是需要打擊的行為。避税在一些國家被認為就是逃税，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避税機會，吸引跨國納税人前去投資經營或從事其他活動。