備抵賬户

備抵賬户主要是為了計算相應被調整的賬户的淨額而存在的。它是用來抵減被調整賬户的餘額，以求得被調整賬户的實際餘額。其調整公式是：被調整賬户的餘額—抵減賬户的餘額=被調整賬户的實際餘額。

其中被調整賬户的餘額與調整賬户的餘額的方向相反。 ^[2] 

1、調整賬户與被調整賬户反映的經濟內容相同，但用途和結構不同。

2、被調整賬户反映會計要素的原始數字，而調整賬户反映同一要素的調整數，因此，調整賬户不能脱離被調整賬户而獨立存在。

3、調整方式是相加還是相減則取決於被調整賬户餘額與調整賬户餘額是在同一方向還是相反方向。

按照被調整賬户的性質，備抵賬户又可以分為資產備抵賬户和權益類備抵賬户。 ^[2] 

資產類備抵賬户是用來抵減某一資產的數額，以求得該資產賬户實有數額的賬户。“累計折舊”賬户就是一個典型的資產類備抵賬户，它與"固定資產"賬户之間的關係，就是調整與被調整的關係。屬於該類備抵賬户的包括“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“商品進銷差價”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”等。

所有者權益備抵賬户是用來抵減某一所有者權益賬户餘額，以求得所有者權益賬户實際餘額的賬户。如“利潤分配”賬户就是“本年利潤”賬户的備抵賬户。 ^[2] 

負債類科目“長期應付款”也有備抵賬户“未確認融資費用”。

備抵賬户對部分需要統計原值的科目是非常有必要的，像固定資產科目，依據調整賬户的餘額方向不同，用來抵減被調整賬户餘額，或者用來附加調整賬餘額，以求得被調整賬户實際餘額。當調整賬户的餘額與被調整賬户的餘額方向一致時，該類賬户起附加賬户的作用，其調整方式與附加賬户相同。如在材料按計劃成本核算時，需設置“材料成本差異”賬户，該賬户就是“原材料”賬户的備抵附加當實際成本大於計劃成本時，“材料成本差異”賬户是“原材料”賬户的附加賬户；當實際成本小於計劃成本時，“材料成本差異”賬户是“原材料”賬户的備抵賬户。兩者的代數和即為原材料的實際金額。在本會計主體的基本會計報表中反映的賬户。

備抵法是根據收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。如應收賬款在備抵法下，按期估計壞賬損失時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備科目”；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；已經確認壞賬的應收賬款又收回時，根據收回數額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時又借記“銀行存款”、貸記“應收賬款”。

（1）結轉入庫材料的計劃成本1100元。

（2）計算並結轉材料成本差異100元（節約）。例中，“材料成本差異”賬户是用來調整“原材料”（被調整）賬户的餘額，以求得庫存材料實際餘額（實際成本）的賬户。由於此時調整賬户與被調整賬户餘額的方向相反，因而調整方式是備抵的，其相互關係用公式表示如下：庫存材料的實際成本=庫存材料的計劃成本－材料成本差異（節約）=1100－100=1000元。這時，“材料成本差異”賬户執行的是備抵（即抵減）的功能。

（1）購進一批材料，用銀行存款支付材料價款和運雜費共計1000元，材料已驗收入庫。（2）結轉入庫材料的計劃成本980元。

（3）計算並結轉材料成本差異20元（超支）。由於此時調整賬户與被調整賬户的餘額在同一方向，因而調整方式是附加的，其相互關係用公式表示如下：庫存材料的實際成本=庫存材料的計劃成本+材料成本差異（超支）=980+20=1000元。這時，“材料成本差異”賬户執行的是附加的功能。

應收賬款期末餘額為100萬元，經分析其中20萬元收回的可能性不大，則計提壞賬準備20萬元，但賬面仍應反映應收某單位款項20萬元，另在壞賬準備科目反映已計提壞賬20萬元。這時應收賬款原值仍為100萬元，而實際應收賬款餘額應為100－20=80萬元。