短期投資跌價準備

“短期投資跌價準備”是“短期投資”科目的備抵科目，核算短期投資採用成本與市價孰低法計價時所計提的市價低於成本的損失準備金額。貸方反映計提的損失準備，借方反映轉銷的損失準備，餘額在貸方，反映計提的損失準備的實有數額。編制資產負債表時，“短期投資跌價準備”的餘額應作為“短期投資”的減項處理，同時，還應在會計報表附註中披露當年計提的短期投資跌價準備數額。

企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

具體説來，公司應在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，當市價低於成本時按市價計價，並按市價與成本之間的差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；當市價高於成本時則按成本計價；如已計提跌價準備的短期投資的市價以後回升，應按回升增加的數額，借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”，但應注意的問題是其增加數額應以補足以前入賬的減少數為限。

企業應當定期或者至少於每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發生的損失，提取短期投資跌價準備。

會計制度規定，短期債權投資期末計價是指短期投資在期末資產負債表上以何種金額反映，以成本與市價孰低法計價。期末如市價低於成本，按其差額提取跌價準備。 會計上需要設置“短期投資跌價準備”科目，核算企業提取的短期投資跌價準備。企業可以根據具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。期末，如市價低於成本，按其差額，借“投資收益——計提的短期投資跌價準備”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如計提跌價準備的短期投資的市價以後恢復，應在已計提的跌價範圍內轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益——計提的短期投資跌價準備”科目。

當期應計提的短期投資跌價準備=當期市價低於成本的金額—“短期投資跌價準備”科目貸方餘額。

短期投資跌價準備計提方法有三種：

一是按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 二是按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

三是按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

短期投資跌價準備可按以下公式計算：

當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低於成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方餘額

當短期投資出售、轉讓時，其投資收益的確認，應按所收到的處置收入與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

舉例説明如下：某公司當年4月份購買X股股票10000股，每股成本8元，在中期編制財務報告時發現，X股票市價為每股6元，則應作：

借：投資收益—短期投資跌價準備20000

貸：短期投資跌價準備20000

若該年末，其股票市價又回升到7.5元時，則應作：

借：短期投資跌價準備15000

貸：投資收益—短期投資跌價準備15000

此時，“短期投資跌價準備”貸方餘額為5000元。

值得注意的問題是，年末填制所得税納税申報表時，其計提的“短期投資跌價準備”賬户餘額應作納税調整增加額處理，調增應納税所得額5000元。因為計提短期投資跌價準備的結果是使“投資收益”賬户出現借方餘額5000元，進而減少會計利潤5000元。此種做法雖然在會計上更符合謹慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉換現金，投資損失已經發生，應當在發生跌價的當期確認損失。但税法上只承認該項投資真正轉讓、出售時所產生的損益。

因此，當該項投資尚未完全處置時，不得在税前列支任何預提性質的損失。若上述投資在第二年3月份轉讓時，實際轉讓價格為7.20元（不計税費），則會計處理為：

借：銀行存款72000

借：投資收益3000

借：短期投資跌價準備5000

貸：短期投資80000

此時在所得税前可以列支的損失不應是3000元，而應是8000（5000+3000）元，或者理解為原投資成本80000元，收回投資為72000元，實際損失為8000元。

處置短期投資，主要指短期投資的出售、轉讓等情形。

處置短期投資時，原已計提的短期投資跌價準備是否應同時結轉，應視具體情況而定：

1、如果短期投資跌價準備按單項投資計提，由於跌價準備與單項投資有着對應關係，因此，處置短期投資時可以同時結轉已計提的該項投資的跌價準備。

2、如果企業在處置短期投資時未同時結轉已計提的跌價準備，也可以在期末時一併調整；

3、如果短期投資跌價準備按投資類別或總體計提，由於跌價準備是按單項投資市價漲跌相抵銷後的下跌淨額計提的，無法將其分攤至每個單項投資，因此，處置短期投資時不同時結轉已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調整。

例:大聖公司短期投資按成本與市價孰低計價，其1997年6月30日短期投資成本與市價金額如下(見下表一)。

大聖公司分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備。

短期投資跌價準備的會計分錄有三種計提方式：1、按單項投資計提，2、按投資類別計提，3、按投資總體計提。具體分錄可按照圖1示例編寫。

應提跌價準備=3200+14200+6500=23900(元)，會計分錄如下：

借：投資收益——短期投資跌價準備23900

貸：短期投資跌價準備——股票A3200

短期投資跌價準備——股票C14200

短期投資跌價準備——債券S6500

股票投資應提跌價準備=1070850—1055000=15850(元)

債券投資應提跌價準備=611500—610000=1500(元)

應作會計分錄如下:

借：投資收益——短期投資跌價準備17350

貸：短期投資跌價準備——股票15850

短期投資跌價準備——債券1500

應提跌價準備：1682350—1665000=17350(元),會計分錄如下:

借：投資收益——短期投資跌價準備17350

貸：短期投資跌價準備17350

“短期投資跌價準備”賬户用於核算企業提取的短期投資跌價準備。

短期投資跌價準備

[例1]20X3年12月底，金鋒公司對其短期投資進行全面檢查的結果如下：

短期投資跌價準備

假設公司以前各項均未提取跌價準備，則本期應做如下處理：

借：投資收益──計提的短期投資跌價準備　46800

貸：短期投資跌價準備　46800

[例2]20×4年12月末，公司對短期投資進行全面檢查發現，股票C的市場價格升至每股59.80元。

應衝減已計提跌價準備=46800－（1440000－24000×59.80）=42000

借：短期投資跌價準備　42000

貸：投資收益──計提的短期投資跌價準備　42000

[例3]若20×4年12月末，股票C的市場價格升至每股60.11元，則應將已計提的短期投資跌價準備全部衝回。

會計分錄如下：

借：短期投資跌價準備　46800

貸：投資收益──計提的短期投資跌價準備　46800

[例4]若20×4年4月末，公司因急需資金，將持有的C公司的普通股股票24000股全部出售，實收價款1416000元已經存入銀行賬户，該項投資已計提跌價準備46800元，根據有關原始憑證，企業應作如下會計分錄。

借：短期投資跌價準備　46800

銀行存款　1416000

貸：短期投資──股票投資（C公司）　1440000

投資收益　22800