税費

1.看徵收主體是誰。税通常由税務機關、海關和財政機關收取；費通常由其他税務機關和事業單位收取。

2.看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則，而國家收税遵循無償原則。有償收取的是費，無償課徵的是税。這是兩者在性質上的根本區別。

3.看是否專款專用。税款一般是由國家通過預算統一支出，用於社會公共需要，除極少數情況外，一般不實行專款專用；而收費多用於滿足收費單位本身業務支出的需要，專款專用。因此，把某些税稱為費或把某些費看作税，都是不科學的。 ^[1] 

增值税、消費税、營業税、關税

企業所得税和個人所得税。

房產税、印花税、車船税、土地使用税、資源税、土地增值税等

企業根據税法規定應交納的各種税費包括：增值税、消費税、營業税、城市維護建設税、資源税、所得税、土地增值税、房產税、車船使用税、土地使用税、教育費附加、礦產資源補償費、印花税、耕地佔用税等。 ^[2] 

企業應通過“應交税費”科目，總括反映各種税費的交納情況，並按照應交税費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種税費等，借方登記實際交納的税費；期末餘額一般在貸方，反映企業尚未交納的税費，期末餘額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的税費。

增值税是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額徵收的一種流轉税。

為了核算企業應交增值税的發生、抵扣、交納、退税及轉出等情況，應在“應交税費”科目下設置“應交增值税”明細科目，並在“應交增值税”明細賬內設置“進項税額”、“已交税金”、“銷項税額”、“出口退税”、“進項税額轉出”等專欄。

（1）採購物資和接受應税勞務

企業從國內採購物資或接受應税勞務等，根據增值税專用發票上記載的應計入採購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料採購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產成本”、“製造費用”、“委託加工物資”、“管理費用”等科目，根據專用發票上註明的可抵扣的增值税額，借記“應交税費——應交增值税(進項税額)”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，做相反的會計分錄。

印花税和佔地徵用税通過管理費用來核算，不通過應交税金帳户來核算

（2）進項税額轉出

企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途(如用於非應税項目、集體福利或個人消費等)，其進項税額應通過“應交税費——應交增值税(進項税額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交税費－應交增值税(進項税額轉出)”科目；屬於轉作待處理財產損失的進項税額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一併處理。

（3）銷售貨物或者接受應税勞務

企業銷售貨物或者提供應税勞務，按照營業收入和應收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上註明的增值税額，貸記“應交税費一—應交增值税(銷項税額)”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（4）視同銷售行為。

企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目、集體福利或個人消費，將自產、委託加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值税，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交税費—應交增值税(銷項税額)”科目等。

（5）出口退税。

（6）交納增值税

企業交納的增值税，借記“應交税費—應交增值税(已交税金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

小規模納税企業只需在“應交税費”科目下設置“應交增值税”明細科目，不需要在“應交增值税”明細科目中設置專欄，“應交税費一應交增值税”科目貸方登記應交納的增值税，借方登記已交納的增值税；期末貸方餘額為尚未交納的增值税，借方餘額為多交納的增值税。

小規模納税企業購進貨物和接受應税勞務時支付的增值税，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料採購”、“在途物資”等科目，貸記“應付賬款”科目。

企業應在“應交税費”科目下設置“應交消費税”明細科目，核算應交消費税的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費税，借方登記已交納的消費税；期末貸方餘額為尚未交納的消費税，借方餘額為多交納的消費税。

企業銷售應税消費品應交的消費税，應借記“營業税金及附加”科目，貸記“應交税費—應交消費税”科目

企業將生產的應税消費品用於在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費税，借記“在建工程”等科目，貸記“應交税費—應交消費税”科目；企業進口應税物資在進口環節應交的消費税，計入該項物資的成本，借記“材料採購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

需要交納消費税的委託加工物資，應由受託方代收委託人的代交消費税，受託方按照應交税款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交税費－應交消費税”科目。委託加工物資收回後，直接用於銷售的，應將受託方代收代交的消費税計入委託加工物資的成本，借記“委託加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委託加工物資收回後用於連續生產應税消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受託方代收代交的消費税，借記“應交税費一應交消費税”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

計入進口物資的成本。

(三)應交營業税

企業應在“應交税費”科目下設置“應交營業税”明細科目，核算應交營業税的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業税，借方登記已交納的營業税，期末貸方餘額為尚未交納的營業税。

企業按照營業額及其適用的税率，計算應交的營業税，借記“營業税金及附加”科目，貸記“應交税費——應交營業税”科目；企業出售不動產時，計算應交的營業税，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交税費——應交營業税”科目；實際交納營業税時，借記“應交税費——應交營業税”科目，貸記“銀行存款”科目。

對於除上述税金以外的應交城市維護建設税、資源税、土地增值税、房產税、土地使用税、車船使用税、個人所得税、教育費附加、礦產資源補償費等，企業應當在“應交税費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關税費，借方登記已交納的有關税費，期末貸方餘額表示尚未交納的有關税費。

企業對外銷售應税產品應交納的資源税，借記“營業税金及附加”科目，貸記“應交税費——應交資源税”科目；企業自產自用應税產品而應交納的資源税，借記“生產成本”、“製造費用”等科目，貸記“應交税費——應交資源税”科目。

【例1】某企業對外銷售某種資源税應税礦產品2 000噸，每噸應交資源税5元。

該企業的有關會計分錄如下：

單位税額

借：營業税金及附加 10 000

貸：應交税費——應交資源税 10 000

企業對外銷售應税產品而應交的資源税=2 000×5=10 000（元）

【例2】某企業將自產的資源税應税礦產品500噸用於企業的產品生產，每噸應交資源税5元。

該企業的有關會計分錄如下：

借：生產成本 2 500

貸：應交税費——應交資源税 2 500

企業自產自用應税礦產品而應交納的資源税=500×5=2 500（元）

企業應交的城市維護建設税，借記“營業税金及附加”等科目，貸記“應交税費——應交城市維護建設税”科目。

企業應交的教育費附加，借記“營業税金及附加”等科目，貸記“應交税費——應交教育費附加”科目。教育費附加也計入營業税金及附加帳户裏，不再計入其他應收款帳户裏了

企業應交的地方教育費附加，借記“營業税金及附加”科目，其中地方教育費附加為地税，數額為營業税金及附加的2%，貸記“應交税費——應交地方教育費附加”科目。地方教育費附加也計入營業税金及附加帳户裏，不再計入其他應收款帳户裏了

企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其附着物一併在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值税，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交税費——應交土地增值税”科目；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值税，貸記“應交税費——應交土地增值税”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

【例3】某企業對外轉讓一棟廠房，根據税法規定計算的應交土地增值税為27 000元。

有關會計處理如下：

（1）計算應交納的土地增值税：

借：固定資產清理 27 000

貸：應交税費——應交土地增值税 27 000

（2）用銀行存款交納應交土地增值税税額：

借：應交税費——應交土地增值税 27 000

貸：銀行存款 27 000

應交房產税、土地使用税等

應交房產税、土地使用税、車船税和礦產資源補償費

企業應交的房產税、土地使用税、車船税，借記“税金及附加”科目，貸記“應交税費——應交房產税(或應交土地使用税、應交車船税)”科目。

企業應交的礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交税費——礦產資源補償費”科目。

企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得税，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交税費——應交個人所得税”科目。

【例4】某企業2012年10月結算10月份應付職工工資總額200 000元，代扣職工個人所得税共計2 000元，實發工資198 000元。

該企業與應交個人所得税有關的會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——工資 2 000

貸：應交税費——應交個人所得税 2 000