備抵法

是按期估計壞賬準備，當某一應收款全部或部分被確認為壞賬時，根據其金額衝減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

壞賬準備是指對應收賬款預提的,對不能收回的應收賬款用來抵銷,是應收賬款的備抵賬户。

採用備抵法核算壞賬，應設置“壞賬準備”科目。“壞賬準備”科目是“應收賬款”、“其他應收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數，借方反映壞賬準備的轉銷數或已確認並轉銷的壞賬，會計期末時該科目如有餘額一般為貸方餘額，表示已計提但尚末轉銷的壞賬準備數額。應特別注意，平時“壞賬準備”科目年末一定為貸方餘額，並且等於本年估計的壞賬損失。

一筆應收賬款在什麼時候才能被被確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般原則，儘量做到真實、準確、切合本單位的實際。一般來説，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

1、債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回的賬款；

2、債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回的賬款；

3、債務人較長時期內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉銷法；二是備抵法。

直接轉銷法是指在壞賬損失實際發生時，直接借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設置“壞賬準備”科目。關於直接轉銷法，我們還應掌握以下兩個要點：第一，該法不符合權責發生制和配比原則；第二，在該法下，如果已沖銷的應收賬款以後又收回，應做兩筆會計分錄，即先借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用”科目；然後再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

估計壞賬損失時，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。至於如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

應用年末餘額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以後年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數=應收賬款年末餘額×計提比例。

以後年度計提壞賬準備時，可進一步分以下四種情況來掌握：

（1）應收賬款年末餘額×計提比例＞ “壞賬準備”年末餘額（指壞賬準備計提前的餘額，下同），按差額補提壞賬準備。

（2）應收賬款年末餘額×計提比例＜“壞賬準備”年末餘額，按差額衝減壞賬準備。

（3）應收賬款年末餘額×計提比例=“壞賬準備”年末餘額，不補提亦不衝減壞賬準備，即不做會計處理。

（4）年末計提前“壞賬準備”出現借方餘額，應按其借方餘額與“應收賬款年末餘額×計提比例”之和計提壞賬準備。

總之，在採用年末餘額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個原則，即當年壞賬準備計提後，一定要保持“壞賬準備貸方餘額÷應收賬款年末餘額=計提比例”這一等式成立。此外，關於備抵法，我們還應注意以下幾點：

①備抵法下的計提比例由公司自行確定；

②在預收賬款登記在“應收賬款”賬户的情況下，計提壞賬準備所依據的應收賬款應剔除預收賬款因素；

③應收票據不計提壞賬準備，但上市公司的其他應收款要計提壞賬準備；

④年末餘額百分比法要熟練掌握，因為它還是我們理解合併報表中內部應收賬款及其壞賬準備在跨年度抵銷時的一個基礎。

（1）首期計提壞賬準備及壞賬發生時的賬務處理。 企業年度終了對應收款項進行全面檢查，根據預計可能發生的壞賬數計提壞賬準備時，應借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；對於有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，應根據企業的管理權限，經股東大會、或董事會、或經理（廠長）會議、或類似機構批准後作為壞賬損失，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

例：甲公司2001年末估計應收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認壞賬損失為5000元。請在備抵法下編制相應的會計分錄：

甲公司應做會計分錄如下：2001年底估計壞賬損失時，如果已確認並轉銷的壞賬損失,以後由於某種原因又收回,企業首先沖銷發生壞賬時的會計分錄,然後按正常程序反映應收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收賬款”等科目。

（2）以後各期計提壞賬準備的賬務處理。

企業提取壞賬準備後的以後各期根據上述方法預計出壞賬損失數額後，還應考慮“壞賬準備”科目的餘額情況，再確定本期應提取的壞賬準備數額，使調整後的“壞賬準備”科目的貸方餘額與本期估計的壞賬損失數額相符。其計算公式為：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備數額-“壞賬準備”科目貸方餘額

具體分三種情況：

一是調整前的“壞賬準備”科目為借方餘額。這時，應將本期估計的壞賬損失數額加上調整前“壞賬準備”科目的借方餘額作為本期應計提的壞賬準備數額，借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。

二是調整前的“壞賬準備”科目為貸方餘額，且該餘額小於本期估計的壞賬損失數額。這時，應將本期估計的壞賬損失數額大於調整前“壞賬準備”科目的貸方餘額的差額作為本期應計提的壞賬準備數額。

三是調整前的“壞賬準備”科目為貸方餘額，且該餘額大於本期估計的壞賬損失數額。這時，應按調整前“壞賬準備”科目貸方餘額大於本期估計的壞賬損失數額的差額衝減多計提的壞賬準備數額，借記“壞賬準備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準備”科目。

備抵法相關書本

例：甲公司採用賬齡分析估計壞賬損失。2000年年初“壞賬準備”科目貸方餘額為4000元，2000年年末應收賬款餘額為880000元，估計壞賬損失為6500元；2001年6月實際發生壞賬損失6000元，2001年年末應收賬款餘額為400000元，估計壞賬損失為5500元；2002年年末應收賬款餘額為350000元，估計壞賬損失為3800元。根據上述資料，請編制相應的會計分錄。 甲公司應做會計分錄如下：

①2000年末計提壞賬準備時，2000年年末估計的壞賬損失為6500元；調整前“壞賬準備”科目貸方餘額為4000元；本期應計提的壞賬準備數額為2500元（6500-4000）。

借：管理費用——計提的壞賬準備2500貸：壞賬準備2500　②2001年6月實際發生6000元壞賬損失時，借：壞賬準備6000貸：應收賬款6000③2001年末計提壞賬準備時，

2001年年末估計的壞賬損失數額為5500元；調整前“壞賬準備”科目貸方餘額為500元（6500-6000）；本期應計提的壞賬準備數額為5000元（5500-500）。

備抵法的優點是：

1、預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業的虛盈實虧。

2、在報表上列示應收賬款淨額，使報表閲讀者能瞭解企業真實的財務狀況。

3、使應收賬款實際佔用資金接近實際，消除虛列的應收賬款，有利於加快企業資金週轉，提高經濟效益。

①實際發生損失時

借：管理費用

貸：應收賬款

②重新收回時

借：應收賬款

貸：管理費用

借：銀行存款

貸：應收賬款

①提取壞賬準備金時

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

②發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

③重新收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款