非統計抽樣

統計抽樣與非統計抽樣比較：

在對某類交易或賬户餘額使用審計抽樣時，註冊會計師可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法。統計抽樣是指同時具備下列特徵的抽樣方法：(1)隨機選取樣本；(2)運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。

統計抽樣的樣本必須具有這兩個特徵，不同時具備上述兩個特徵的抽樣方法為非統計抽樣。一方面，即使註冊會計師嚴格按照隨機原則選取樣本，如果沒有對樣本結果進行統計評估，就不能認為使用了統計抽樣。另一方面，基於非隨機選樣的統計評估也是無效的。

註冊會計師應當根據具體情況並運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統計抽樣可能更為適當。

註冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。統計抽樣的優點在於能夠客觀地計量抽樣風險，並通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。另外，統計抽樣還有助於註冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果。但統計抽樣又可能發生額外的成本。首先，統計抽樣需要特殊的專業技能，因此，使用統計抽樣需要增加額外的支出培訓註冊會計師。其次，統計抽樣要求單個樣本項目符合統計要求，這些也可能需要支出額外的費用。非統計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當的統計抽樣方法同樣有效的結果。註冊會計師使用非統計抽樣時，必須考慮抽樣風險並將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

不管統計抽樣還是非統計抽樣，兩種方法都要求註冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業判斷。另外，使用的抽樣方法通常也不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。

↑ 1.0 1.1 陸迎霞.審計中統計抽樣與非統計抽樣的比較[J].生產力研究,2008,(21)