超額累進税

累進税又可分為兩種：

1．全額(率)累進税：將課税對象的全部數額都按一個相應等級的税率計徵；

2．超額(率)累進税：將課税對象按數額(比率)大小分為若干等級部分，每個等級部分分別按其相應的税率計徵。 累進税一般適用於收益課税和財產課税。

progressive tax rate累進税率概述

累進税率是隨税基的增加而按其級距提高的税率。是税率的一種類型。 累進税率的確定是把徵税對象的數額劃分等級再規定不同等級的税率。徵税對象數額越大的等級，税率越高。採用累進税率時，表現為税額增長速度大於徵税對象數量的增長速度。它有利於調節納税人的收入和財富。通常多用於所得税和財產税。 累進税率對於調節納税人收入，有特殊的作用和效果，所以現代税收制度中，各種所得税一般都採用累進税率。

累進税率的形式有全額累進税率和超額累進税率。

1．全額累進税率簡稱全累税率，即徵税對象的全部數量都按其相應等級的累進税率計算徵税率。金額累進税率實際上是按照徵税對象數額大小、分等級規定的一種差別比例税率，它的名義税率與實際税率一般相等。

全額累進税率在調節收入方面，較之比例税率要合理。但是採用全額累進税率，在兩個級距的臨界部位會出現税負增加不合理的情況。例如；某甲年收入1000元，適用税率5% 某乙年收入 1001 元；適用税率10%。甲應納税額為50元，乙應納税額為100.1 元。雖然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多納税50元，税負極不合理。這個問題，要用超額累進税率來解決。

2. 超額累進税率。超額累進税率簡稱超累税率，是把徵税對象的數額劃分為若干等級；對每個等級部分的數額分別規定相應税率，分別計算税額，各級税額之和為應納税額，超累税率的“超”字，是指徵税對象數額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級税率計算徵税。如下表：

五級超額累進税率速算表

級數 所得額級距 税率% 速算扣除數

1 所得額在1000元以下（合1000元） 5 0

2 所得額在1000一2000元部分 10 50

3 所得額在2000300Q元部分 15 150

4 所得額在3000一4000元部分 20 300

5 所得額在4000 一5000元部分 25 500

採用超累税率的税額可依照超累税率的定義計算如計算所得額為2500元的應納税額。

①1000元適用税率5%：

税額= 1000元×5%= 50元

②1000～2000元部分適用税率10%

税額=(2000-1000)×10%=100元

③2000-3000元部分適用税率15%，2500元處於本級：

税額=(2500-2000)×15%=75元

應納税額=50元+100元+75元=225元

但依照定義計算的方法過於複雜，特別是徵税對象數額越大時，適用税率越多，計算越複雜，給實際操作帶來困難。

因此，在實際種，採用速算扣除數法。

應納税額=用全額累進方法計算的税額-速算扣除數

公式中全方法計算時採用的税率即是徵税對象全額在超累税率表所處等級的税率。

這種計算方法的出發點，是全額累進税率的計算方法簡單。按全額累進方法計算的税額，比超額累進方法計算的税額要多一定的數額，這個多徵的數是常數，就是速算扣除數。例如用速算扣除數法計算上題。

計算所得額為2500元時的應納税額。

用全額累計法計算的税額為：

500×15%=375元

用超額累進法計算的税額為：225元

速算扣除數為

375元-225元=150元

用速算扣除數法計算的超額累進税額為

2500元×15%-150元=225元

累進税率的特點是税基越大，税率越高，税負呈累進趨勢。在財政方面，它使税收收入的增長快於經濟的增長，具有更大的彈性；在經濟方面，有利於自動地調節社會總需求的規模，保持經濟的相對穩定，被人們稱為“自動穩定器”；在貫徹社會政策方面，它使負擔能力大者多負税,負擔能力小者少負税,符合公平原則。但在税基不代表納税能力時，不能適用累進税率。以全額累進税率與超額累進税率比較，前者累進程度急劇，計算簡便，但在累進級距的交界處，存在增加的税額超過税基的不合理現象，後者累進程度較緩和，不發生累進級距交界處的税負不合理問題，因此多為各國所採用。