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購買法
鎖定
購買法購買法特點
1.合併時發生的相關費用,應當分別處理:若以發行股票為代價合併其他企業,股票的登記和發行費用應當直接沖銷股票的公允價值,即減少超面值繳入資本;法律費、諮詢費和佣金等直接費用併入投資成本;其他間接費用確認為當期費用。
2.購買企業的利潤包括當年本身實現的利潤以及被並企業合併後所實現的利潤。
3.購買企業的留存利潤有可能因合併而減少,但不能增加;被並企業的留存利潤也不能轉入購買企業。
購買法購買企業
3.記錄投資成本的分配。借記現金、銀行存款、應收賬款、存貨、機器設備、商譽等賬户,貸記應付賬款等其他負債賬户及長期投資或應付產權轉讓款等賬户,這裏有關資產與負債賬户均按事先確定的公允價值記錄,長期投資或應付產權轉讓款按該賬户借方發生額合計數記錄,它與被並企業淨資產公允價值之間的差額記入商譽賬户。
購買法被並企業
註銷資產和負債項目時,借記應收產權轉讓款(成交價)以及有關負債賬户(賬面價值),貸記有關資產賬户(賬面價值),借貸方的差額記入資本公積賬户,也可以列為利潤或損失;產權移交後,借記股本(面值)、資本公積。盈餘公積等所有權益賬户,貸記應收產權轉讓款。
購買法採用理由
1.在絕大多數合併業務中,一個企業以支付現金、資產等方式獲得了對另一家企業的控制權,也就發生了購買行為,所以應按購買法處理。
3.以股票為代價取得被並企業,只是改變了所支付代價的性質,不能成為改變會計方法的理由,因為發出股票也是合併的一種代價,而且是以公允價值衡量的。
4.購買法報告合併業務的經濟實質,因而堅持按傳統會計原則處理購入資產。
5.權益結合法(見“權益結合法”)缺乏合理的概念基礎。在什麼條件下可以運用,各國不盡相同,也不明確。
6.權益結合法下,企業可通過在年末實施企業合併,以迅速增加利潤,為管理部門提供了操縱利潤的手段。
購買法信息披露
實施合併的企業應在合併當期的財務報表註釋中披露如下信息:
1.被並企業的名稱及簡介;
3.被並企業經營成果納入實施合併企業損益表的期間;
4.合併被並企業的成本,若以發行股份為合併代價,要説明已發行或可能發行股份的份數以及每股公允價值;
5.或有事項的性質及會計處理;
7.合併後企業本期和前期備考經營成果(Proforma operating results),即假定合併發生在止期的期初,上期和本期會產生怎樣的經營成果。
購買法優勢
1.更好地反映收購方的投資行為
2.可以改善財務報告信息的可比性
所有的企業合併採用統一的方法,因此,使用者能夠比較不同實體企業合併的財務結果。這是因為無論企業購買資產的方式是什麼,對合並取得資產和承擔負債的確認與計量的依據是一致的。
3.可以提供更完整的財務信息
4.降低企業合併的成本
權益結合法下較高的會計利潤驅動使一些企業為達到符合使用權益結合法的標準而進行交易設計,這無疑增加了企業合併的貨幣與非貨幣成本。
購買法中國現狀
在中國,面對企業合併行為的大量出現,財政部於1995年發佈了中國第一個、也是惟一的規範合併會計的正式文件——《合併會計報表暫行規定》,該文件中規定只允許使用“購買法”,不允許使用“股權權益結合法”。
1996年,財政部擬訂了《企業會計準則第×號——合併會計》(徵求意見稿),提出在中國合併會計中可同時採用“購買法”與“股權權益結合法”兩種方法。此後,合併會計準則的徵求意見稿幾經反覆,至今仍未正式出台。而該準則難產的原因之一即是對購買法與權益結合法的爭議,焦點又是購買法的可行性問題。
從現有涉及企業合併的規範看,中國企業合併會計處理實際上採用的是購買法。然而在實務中,權益結合法的應用在中國很氾濫。
相關資料顯示,1998年末至2003年12月,中國已有16家上市公司採用權益結合法。我們應該清醒的認識到權益結合法的缺陷,順應國際潮流,選擇購買法進行企業合併會計處理。在制定具體準則時,積極向先進的會計方法靠攏,可以少走彎路。
購買法思想認識
中國對購買法一直存在着謹慎的態度,原因就在於公允價值相對於歷史成本可靠性較低,特別是中國的資本市場和資產評估市場都不健全,確認公允價值的可靠性則更低。但要值得深思的問題是,在中國會計信息質量普遍不高、會計操縱屢見不鮮,以及會計規範本身不完善的情況下,合併企業雙方賬面的歷史成本的可靠性本身就值得懷疑。
另一方面,公允價值未必就不可靠。隨着市場經濟的發展與現代企業制度的普遍確立,戰略併購正取代過去的財務併購(主要是關聯企業為改善財務報告而進行的)成為併購市場的主流。在這種情況下,相互獨立的實體併購行為將是基於理性與合理可靠估價的。
購買法合法地位
中國尚未出台關於企業合併的具體會計準則。但是合併浪潮已從國際蔓延到國內,如何對企業合併的會計處理進行規範已刻不容緩。在制定準則時,應注意使它具有一定的前瞻性。在中國企業普遍存在利潤操縱、會計信息普遍失真的情況下,允許對合並會計處理存在兩種可供選擇的方法,無疑會助長企業鑽會計準則漏洞的投機行為。尤其是企業合併涉及標的金額巨大,不同會計處理方法對合併報表結果將產生重大差異。
對廣大不具備專業知識的報表使用者而言,顯然不能辨別會計政策的選擇與會計利潤之間重大的關聯性,對會計利潤的依賴可能誘導其錯誤的投資決策。這顯然違背了準則制定的初衷——通過高質量的會計準則生成高質量的會計信息,滿足信息使用者決策需要,實現資源優化合理配置。
購買法思路
確立購買法的地位後,那麼,如何解決購買法在企業中的運用以及公允價值如何確定呢?我們可從兩方面着手,一方面,借鑑IFR3和FASB141,吸取它們對合並準則研究的最新動態,建立和完善中國的合併會計準則。