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資產負債表審計
鎖定
資產負債表審計是對資產負債表各個項目真實性和公正性的審查，判明被審單位的財務狀況和償債能力的一種審計。它是現代財務審計發展的一個重要階段。產生於1910至1930年間。最初是銀行或其他信貸機構為了調查借款單位的信用狀況 (即財務狀況和償債能力) 而對企業資產負債表所列的各個項目進行審查。故早期的資產負債表審計也稱作“信用審計”。後來，人們把這種信用審計的實踐加以理論化和系統化，廣泛地用於其他目的審計，發展成為較成熟的資產負債表審計理論。在方法上，資產負債表審計的特徵是儘量地擺脱帳簿的束縛，放開視野採用現場調查、監督盤存或參與盤存和詢證等方法，核實被審單位資產負債表所列的各項債權和債務，獨立核實各項資產和負債是否實際存在，有無遺漏或虛報。在審計範圍方面，資產負債表審計主要採用抽查的方法。
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- 中文名
- 資產負債表審計
- 反 映
- 某一特定時日財務狀況的報表
- 通 過
- 對資產負債表格式的審計
- 確 認
- 資產負債表外在的形式
資產負債表審計簡介
審查年初數的目的在於瞭解前後會計期間財務資料的連續性，使本年度資產負債表的審計建立在可靠的基礎上。通過對上期會計信息的比較、分析，以確定異常變動項目，為後續審計確定重點。對其期末數的審計，是資產負債表審計的重點和主要工作，期末數主要是依據總分類賬和明細分類賬的期未餘額填列。
資產負債表審計發展
19世紀中葉，股份公司的興起導致資本所有權和經營權的進一步分離，多數資本所有者成為股份公司純粹的股東，完全脱離了對資本直接和日常的經營管理，但出於自身利益考慮，又非常關心公司的財務狀況，希望通過及時瞭解公司的財務信息幫助做出投資決策。金融資本對產業資本更為廣泛的滲透，使得股份公司擴大生產規模成為可能，而股份公司的有限責任性質在降低股東風險的同時，又相應加大了提供信貸資金的銀行的風險。為加強信貸資金的安全性，銀行開始關注股份公司的財務狀況特別是其償債能力，把它作為是否提供信貸資金的主要依據。由此，自然而然地產生了資產負債表審計，其主要特點表現為：審計對象由會計賬目擴展到資產負債表，審計的主要目的是通過檢查資產負債表數據確定企業財務狀況，審計報告使用人包括企業股東和債權人，審計方法也從詳細審計初步轉向了抽樣審計。
資產負債表審計具體內容
1、識別資產負債表會計造假的審查目的識別資產負債表會計造假有如下目的：
（1）證實企業所編的資產負債表中的各項資產、負債及所有者權益在特定日期均存在，並且各項資產所有權確屬企業，各項負債均是企業的義務，即對報表存在性認定的檢查。
（2）證實在會計報表中所應列示的業務均已反映在報表中而無遺漏，即對報表完整性認定的檢查。
（3）審查各項資產、負債、所有者權益等要素是否按適當的方法進行計價，列入會計報表的金額是否正確，並在報表中已進行適當地分類説明和披露，即對報表估價分攤及表達與披露的審查。
（4）證實投入企業的資本是否得到保值和增值，股東權益是否受到損失。
（5）證實企業的償債能力、盈利能力、資產營運能力，以表明企業的發展狀況、發展前景。
2、識別資產負債表會計造假審查的內容和方法由於資產負債表的編制要遵循一致性、穩健性和重要性原則，所以在審查過程中要注意審查項目會計處理方法是否保持前後一致，即使有必要變更是否在報表附註中予以説明；檢查體現謹慎性原則的各項資產減值準備的計提是否合規、合理等。
（1）流動資產的審查。
①貨幣資金項目的審查。
庫存現金的審查內容和方法：
可以進行現金的盤點。
抽查大額現金收支原始憑證，確認庫存現金收支業務核算的合法性和正確性。
銀行存款審查方法：
審閲抽查銀行存款日記賬的收付記錄。
對一收一付金額相同事項，要進一步審查，確認是否有出租出借銀行賬户情況。
其他貨幣資金的審查主要查明其包括的項目內容、數額及業務處理的合法性。
②短期投資的審查。
短期投資審查方法：
盤點有價證券，並核對其有效性及所有權。
審查有價證券的入賬基礎，以及購入或售出的有關憑證。
檢查有價證券可變現情況以及有無利用短期投資跌價準備計提來調節利潤。
③應收票據的審查。
對應收票據的審查主要有：
監督、盤點庫存票據，核對其有效性和所有權。
複核應收票據的利息收入是否計算正確，並且增加“應收票據”的項目數。
對已貼現的應收票據，其貼現額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否正確。
檢查已貼現的商業承兑匯票是否在報表附註中披露；如是上市公司，對已貼現或用作抵押的應收票據情況和原因説明是否在報表附註中披露。
④“應收股利”、“應收利息”審查。
審查應收股利、應收利息主要包括：
審查企業收取現金股利的清單及有關投資協議，審查有無將被投資方分配的股票股利也放在本項目中反映。
審查企業購入債券的利息計算是否正確，賬務處理是否正確。
⑤“應收賬款”和“其他應收款”審查。
“應收賬款”、“其他應收款”的審查主要包括：
審查大額或往來業務頻繁或掛賬時間較長的應收賬款與其他應收款，確認其賬目記錄是否正確，並藉以發現問題。
必要時應向債務人進行函證。
編制或索取應收賬款、其他應收款賬齡分析表，分析瞭解應收賬款的可收回性，着重查明一年以上未收到款項的原因。
審查企業提取壞賬準備方法、計提比例是否合適，利用分析性複核，查明壞賬準備的計提比例是否發生大的波動，有無利用壞賬準備的計提調節利潤；壞賬準備的計提和壞賬發生業務處理是否正確。
⑥“預付賬款”的審查。
預付賬款的審查包括：
核對有關憑證和賬簿記錄，核實預付賬款的正確性。
檢查預付賬款是否根據協議合同規定，對於需要進一步查明的大額預付賬款，要向收款方取得函證。
審查預付賬款轉為有關資產或費用的情況，確認預付賬款的處理是否正確。
⑦存貨的審查。
審查存貨項目應注意：
核對存貨期初餘額與上一期期末存貨餘額，看是否一致。
審查存貨採購業務是否合理、合規，存貨入賬價值是否正確，有關現金的處理是否正確。
審查存貨發出計價方法選用是否合適，是否遵循一貫性原則，有無隨意改變計價方法的情況；材料、商品等的領用或售出有無違反法規的行為。
審查存貨期末價值是否正確，主要審查存貨跌價準備的計提金額和賬務處理是否正確，有無利用計提準備金調節利潤的情況。
⑧待攤費用審查。
“待攤費用”項目審查主要包括：
審閲賬簿記錄並核對憑證，查明是否屬一次支付分期攤銷的費用開支。
檢查是否按費用項目的受益期限確定每期分攤的數額。
檢查各期攤銷情況，有無人為多攤、少攤或不攤的情況，以此來調節利潤。
（2）長期投資的審查。
審查長期投資，應包括：
①查閲投資協議、合同，檢查有關投資內容的憑證記錄。
②審查長期投資在權益法下核算收益分配或虧損負擔份額是否與投資所佔比例相符。
③計算短期股票投資、長期股權投資、期貨等高風險投資所佔比例，分析投資的安全性，是否合理。估計其可能發生的損失，計提長期投資減值準備是否正確，有無利用其調節利潤。
④實地盤點投資資產，審查賬實是否相符，如企業投資的證券是委託某些專門機構代為保管的，可採取函證方式，以證實證券投資的真實存在。
⑤審查長期股權投資、債權投資入賬價值及相關賬務處理是否正確。
⑥審查長期投資業務是否符合國家的限制性規定，按照公司法規定，除國務院規定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司淨資產的50%，因此，審查人員應計算被查單位長期投資額佔企業淨資產的比例。
⑦計算投資收益佔利潤總額的比例，分析被查單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被查單位盈利能力的穩定性。
⑧將當期確認的投資收益與從被投資單位實際獲得的現金流量進行比較分析。
⑨將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動。
（3）固定資產的審查。
對有關固定資產項目審查，應包括：
①對固定資產實地觀察以確定其存在性。
②審查固定資產增加和減少的有關手續是否經過批准，是否完備齊全。
③對固定資產累計折舊和修理費進行分析性複核，如用本期計提折舊額除以固定資產總成本，將此比率同上期比較，以發現本期折舊計算的錯誤；比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。
④租入固定資產是否確屬否企業必需或出租的固定資產是否確屬企業多餘；租金收取是否簽訂合同，有無多收少收現象。
（4）無形資產、長期待攤費用的審查。
①檢查無形資產的入賬基礎，核對有關文件、憑證，查明無形資產所包括的內容是否符合有關規定，其計價基礎是否正確。
②審查無形資產減值準備的計提是否合規合適，有無以計提準備金來調節利潤。
③審查無形資產攤銷期的確定及有關攤銷的賬務處理是否正確。
長期待攤費用“項目審查應檢查所包括的項目內容是否符合規定，查明其攤銷方法、攤銷期及賬務處理是否符合規定，以及有無利用該賬户人為地調節利潤。
（5）流動負債的審查。
①短期借款的審查。
“短期借款”項目應根據“短期借款”科目的期末餘額填列。該項目的審查包括：
檢查借款憑證數額和賬簿記錄，必要時向借款銀行函證。
檢查短期借款增加和減少的有關合同、授權批准、原始憑證。
複核借款利息，有無多算少算利息的情況。
②應付票據的審查。
“應付票據”項目直接根據“應付票據”科目期末餘額填列，其審查內容有：
核對賬面金額和應付票據明細表。
核對賬簿記錄和有關憑證。
對重要的應付票據向債權人進行函證。
複核計算應付票據利息費用的支付情況及欠付情況。
③應付賬款和預收賬款審查。
其審查包括：
核對有關憑證和賬簿記錄。
對重要的應付和預收賬款，向債權人進行函證。
分析長期掛賬的應付賬款，要求被審單位做出解釋，判斷被查單位是否缺乏償債能力或利用應付賬項隱瞞利潤。
利用應付賬款對存貨的比率，應付賬款對流動負債的比率，並與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
核對到貨驗收記錄與應付賬款的記錄是否一致，以及核對發貨記錄與預付賬款的轉銷是否一致等。
④預提費用審查。
“預提費用”項目應根據“預提費用”科目的貸方期末餘額填列，如有借方餘額的應列入報表中“待攤費用”項目。該項目主要審查預提的合理性、計算及賬務處理是否正確。
⑤應付工資審查。
該項目審查包括：
應檢查各月工資費用的發生額是否有異常波動，若有則要求被查單位予以解釋。
將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被查單位解釋增減變動原因。
檢查工資計提是否正確，將計提數與相應成本費用項目核對，是否一致。
（6）長期負債的審查。
①長期借款的審查。
審查年度內增加的長期借款：檢查借款合同和授權批准，查明借款利率、償還期限、限制和擔保條件。
向銀行函證重大的長期借款。
對年度內減少的長期借款，應檢查相關記錄，核實還款數額。
複核利息計提是否正確，計算短期借款、長期借款在各個月份的平均餘額，匡算利息支出總額，並與財務費用相關記錄核對，判斷被查單位是否高估或低估利息支出，用以調節利潤。
②應付債券的審查。
本項目應根據“應付債券”賬户期末餘額扣除將於一年內到期的應付債券數。
審查債券交易的有關原始憑證及有關債券發行的批准文件。
審查應計利息、債券溢（折）價攤銷及其會計處理是否正確。
函證“應付債券”賬户期末餘額。
驗算應付債券利息計算是否正確。
（7）所有者權益的審查。
①實收資本的審查。
審閲公司章程實施細則和股東大會、董事會會議記錄。
檢查股東是否按公司章程、合同、協議規定的出資方式出資，各種出資方式之比例是否符合規定，如《公司法》規定的無形資產出資的金額不得超過公司註冊資本20%；採用募集方式設立的股份有限公司，發起人認購的股份不得少於公司股份的35%.檢查有無吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產的出資。
向主要投資者函證實收資本額。
審查增減實收資本的有關手續是否齊備，如有關投資內容清單、驗資證明及其他憑證，有關減資的審批手續等。
②資本公積和盈餘公積的審查。
檢查資本公積和盈餘公積增減變動的內容及其依據。
審查資本公積、盈餘公積計算方法及賬務處理是否正確。
③未分配利潤的審查。
該項目的審查主要是檢查利潤分配比例是否符合合同章程以及董事會紀要的規定，查證利潤的分配數額及年末未分配數額是否正確。
資產負債表審計目的
企業會計準則的會計與審計
首先，資產負債表審計的目的已不再是傳統審計的查錯防弊，而轉向為證實資產負債表所有項目餘額是否真實，這就使得審計內容發生了變化。審計人員無須對審計期間內的交易活動進行檢查，而只需對於資產負債表項目餘額有關的會計記錄和存貨進行檢查、認證和盤存，即可對資產負債表的真實做出判斷。因此，從技術方法上，詳細審計已顯得不那麼適應了，必須有更科學的方法取而代之。 其次，資產負債表審計一般屬於強制實施的年度審計，這是資本主義國家為保證股東和債權人的利益而通過立法形式確立的。由於股份公司的興起和對股份公司的強制審計，使審計業務量急劇膨脹，加上年度審計制度的時效性，使得審計人員不可能對股份公司進行詳細審計。
第三，資產負債表審計是由民間審計來承擔的。作為獨立執業並以盈利為目的的民間審計必然要考慮如何以最少的時間耗費和最少的資源投入來達到預期的目標。因此，在企業規模不斷擴大、業務量不斷增加的情況下，審計人員也感到繼續採用傳統的詳細審計方法已難以滿足社會的需要和自身經濟利益的要求了。
審計目的發生的重大變化，導致了資產負債表審計的產生;強制性審計的實施擴大了社會對審計的需要;審計人員職業化趨勢的發展使審計人員開始考慮審計的成本效益。這些發生在19世紀末的一系列審計變革，不僅為詳細審計向抽樣審計的轉化提供了可能，也對這種轉化提出了必然要求。從此，從審計對象中抽取一定數量的樣本繼續審查，然後再根據樣本的審查結果來推斷審計對象總體特徵的抽樣審計方法開始取代對審計對象的每個項目進行逐一審查的詳細審計方法，併成為20世紀初資本主義社會比較通行的一種審計技術。抽樣審計方法的應用，大大減輕了審計的工作量，提高了審計效率，對緩解審計人員當時所面臨的社會對審計需求的日益增大與審計力量相對不足的矛盾，為審計進一步深入社會經濟生活發揮更大作用奠定了技術基礎。
資產負債表審計作用
1．複查和評價審計證據 公司資產負債表審計表
資產負債表
①採用監盤法對庫存現金、固定資產、存貨等實物資產的實際存在予以確認．並取得必要的證據確認其所有權。
②對銀行存款及銀行借款進行清查核實．取得銀行的對賬單和對未達賬項調節的書面證據證實其實際存在。
③採用函詢法取得審計證據核對各種往來賬項並予以證實。
④通過對有價證券或書面證據的清點．取得審計證據，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應付債券和其他長期負債的實際存在。
如果資產負債表審計是在已全面完成財務審計的基礎上進行，則只需對已取得的審計證據進行復查和評價。
2．檢查會計原則的遵循
為了保證表內所列資產、負債數額的正確性。其確認和計量必須符合一般會計原則的要求，故必須對遵循會計原則的程度進行審查。審查的重點是：
①一貫性原則。審查資產項目的會計處理中，諸如折舊計提、存貨計價方法的運用在前後會計期間有無變動，如有變動應屬需要和合理，並在報表附註中説明變更的情況．理由及其影響。
②實際成本計價原則。審查資產、負債項目是否按其實際成本計價，如發現調整其賬面價值應查核是否符合國家有關規定。
③穩健性原則。着重審查資產項下的應收賬款是否設置壞賬準備等備抵項目，其壞賬準備金的提取是否符合規定；審查在市場價格大幅度變動時存貨計價的方法、技術進步較快時固定資產折舊的計算方法是否作合理變更、檢查資產價值的真實性，防止損益不實。
④重要性原則。審查發生對當期財務狀況有重要影響的事項時(如一年內到期的長期投資或長期負債)是否按規定在表內單獨列項反映。
3．審查報表編制的準確性和編制方法的合規性
4．審查報表所列主要指標的可信性
根據資產負債表及其他報表提供的資料，可以計算若干項財務指標。對於報表使用者分析企業的財務狀況是必不可少的重要會計信息因而應驗證其可信性。主要指標有：
①反映償債能力的指標
②反映獲利能力的指標
③反映經營能力的指標
資產負債表審計要點
一、資產負債表的常規審計。
資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正確平衡，有關項目填列是否準確等。
1.審查資產負債表填列內容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填；二是審查表內應填項目是否填列齊全；三是審查有關人員簽章是否齊全。
2.審查資產負債表內相關數字的準確性。一是複核表內小計數是否正確；二是複核表內合計數是否正確；三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。
3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。對根據各有關總賬賬户的期末餘額直接填列的項目，應與各有關總賬賬户的期末餘額相核對；對需要根據彙總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬户餘額相加或相抵及分析的數額相核對；對需要根據明細賬户期末餘額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬户期末餘額及其合計數進行核對；資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。
二、資金使用合理性的審計
1.資產負債率的計算分析。資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所佔的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來説，這個比例越低越好。負債佔資產的比率越低，説明可用於抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則説明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大於100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。
2.負債權益比率的計算分析。負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，説明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則説明被審單位本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。
3.流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率越高，説明短期償債能力和變現能力越強，反之則説明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產佔用多，意味着可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。
4.速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨後的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，説明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。
資產負債表審計程序表
合併資產負債表審計程序表：
被審計企業 頁次
審計程序 | 執行情況説明 | 工作底稿索引號 |
1．索取長期投資協議、合同、被投資企業章程、協議等法律文件，投資企業與被投資企業會計報表，檢查： 檢查被審計企業合併會計報表的合併範圍是否正確。檢查被審計企業會計報表決算日、會計期間和會計政策的一致性。2．母公司對子公司權益性投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額予以抵銷，其差額作為“合併價差”在長期投資項目中單獨反映（貸方餘額以負數列示）。 3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券應予抵銷，其差額作為合併價差處理。 4．母公司與子公司、子公司相互之間的債權債務項目，包括應收、應付、預收、預付等項目應予以抵銷。 5．母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數額也應予以抵銷。在合併資產負債表中，壞賬準備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。 6．對於以前會計期間編制合併會計報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數額，在本期編制合併會計報表編制抵銷分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記年初未分配利潤。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記管理費用項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷時，編制抵銷分錄時，借記管理費用，貸記壞賬準備項目。 7．在存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的數額應予以抵銷。 8．固定資產等有關項目中，由內部銷售產生的未實現內部銷售利潤的數額應予以抵銷。 9．子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映。 10．所有者權益中未分配利潤的數額根據合併利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。 | - | - |
審計人員： 日期： 複核人員： 日期：
