私營企業所得税

七屆人大一次會議通過修改憲法案，憲法第11條增加了如下規定：“國家允許私營經濟在法律規定的範圍之內存在和發展，私營經濟是社會主義公有制經濟的補充。”為了對私營經濟實行引導、監督和管理，鼓勵其健康發展，國務院於1988年6月25日發佈了《私營企業所得税暫行條例》和《關於徵收私營企業投資者個人收入調節税的規定》。財政部1988年11月17日頒發了《私營企業所得税暫行條例施行細則》。

凡從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業，都是納税人。納税人每一納税年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得税前列支的税金和營業外支出後的餘額，為私營企業應納税所得額。納税人計算繳納所得税的列支項目和標準，由税務機關規定。 ^[1] 

私營企業所得税的納税人是從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業（資產屬於私人所有、僱工8人以上的營利性的經濟組織）。私營企業所得税的納税依據是納税人每一年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得税前列支的税金和營業外支出後的餘額，即私營企業應納税所得額。私營企業所得税的税率為35%的比例税率。私營企業所得税按年計算，分月或者分季預繳，年終彙算清繳，多退少補。私營企業投資者從税後利潤取得的收入，用於個人消費的部分，依照40%的比例税率徵收個人收入調節税。

第一條凡從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業，都是私營企業所得税的納税義務人（以下簡稱納税人），應當依照本條例繳納所得税。

第二條納税人每一納税年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得税前列支的税金和營業外支出後的餘額，為私營企業應納税所得額。

納税人計算繳納所得税的列支項目和標準，由税務機關規定。

第三條私營企業所得税依照35%的比例税率計算徵收。

第四條納税人有下列情況之一的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，在一定期限內減徵、免徵所得税：

（一）利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的；

（二）遇有風、火、水、震等災情，納税確有困難的；

（三）納税人因特殊情況需要減税、免税的。

第五條除本條例第四條規定者外，其他需要減税、免税的，由財政部確定。

第六條納税人在納税年度發生虧損，經税務機關批准，可以從下一年度的所得中提取相應的數額加以彌補；下一年度的所得額不足彌補的，可以遞延逐年提取所得繼續彌補，但連續彌補期限不得超過3年。

第七條私營企業所得税，由納税人向當地税務機關繳納。

第八條私營企業所得税按年計算，分月或者分季預繳，年終彙算清繳，多退少補。具體納税期限由縣、市税務機關確定。

第九條納税人必須按照税務機關的規定建立帳簿和保存憑證，並按規定向當地税務機關編送財務報表和進行納税申報。對未按照規定執行的納税人，税務機關可處以5000元以下的罰款；情節嚴重的，經省、自治區、直轄市税務機關批准可處以3萬元以下的罰款。

第十條私營企業所得税的徵收管理，依照《中華人民共和國税收徵收管理暫行條例》的規定執行。

第十一條本條例由財政部負責解釋；施行細則由財政部制定。

第十二條本條例自1988年度起施行。

（一）本期產品成本合計=原材料+燃料和動力+工資（不包括超過核定工資標準的部分）+職工福利費+廢品損失+車間經費+企業管理費。 ^[2] 

（二）產品銷售工廠成本=期初在產品、自制半成品餘額+本期產品成本合計－期末在產品、自制半成品餘額。

（三）產品銷售工廠成本=期初庫存產品成本+本期完工產品成本－期末庫存產品成本。

（四）產品銷售利潤=產品銷售收入－產品税－增值税－營業税－城市維護建設税－教育費附加－產品銷售工廠成本－銷售費用。

（五）利潤總額=產品銷售利潤+其他銷售利潤－資源税+營業外收入－　營業外支出。

（六）應納税所得額=利潤總額－允許扣除項目的利潤。

汽車運輸企業

（一）營運成本=燃料+輪胎+保修+折舊+養路費+車船使用税+管理費用+行車事故損失（扣除保險賠償後的淨額）

（二）營運利潤=營運收入－營運成本－營業税－城市維護建設税－教育費附加

（三）利潤總額=營運利潤+其他銷售利潤+營業外收入－營業外支出

（四）應納税所得額=利潤總額－允許扣除的利潤

（一）商品銷售成本=期初庫存商品進價+本期購進商品進價－期末庫存商品進價－非銷售付出商品金額。

（二）商品流通費=運雜費+包裝費+商品損耗費+手續費+利息+工資（不包括超過核定工資標準的部分）+職工福利費+折舊費+修理費+傢俱用具攤銷+財產保險費+工會經費+職工教育經費+企業管理費。

（三）商品經營利潤=商品銷售收入－商品銷售成本－商品流通費－營業税－城市維護建設税－教育費附加。

（四）附營業務淨收入=附營業務收入－附營業務成本。

（五）利潤總額=商品經營利潤+附營業務淨收入+財產溢餘+其他收入－其他支出。

（六）應納税所得額=利潤總額－允許扣除項目的利潤。

（一）營業成本=期初庫存原材料和半成品、產成品盤存餘額+本期購進原材料－期末庫存原材料和半成品、產成品盤存餘額。

（二）費用=燃料費+水電費+物料消耗+運雜費+工資（不包括超過核定工資標準的部分）+職工福利費+手續費+修理費+折舊費+傢俱用攤銷+財產保險費+工會經費+職工教育經費+企業管理費。

（三）經營利潤=營業收入－營業成本－費用－營業税－城市維護建設税一教育費附加。

（四）附營業務淨收入=附營業務收入－附營業務成本。

（五）利潤總額=經營利潤+附營業務淨收入+財產溢餘+其他收入－其他支出。

（六）應納税所得額=利潤總額－允許扣除項目的利潤。

私營企業所得税由税務機關負責徵收管理。

《條例》第七條規定“私營企業所得税，由納税人向當地税務機關繳納”，下列情況可分別處理：

一、企業所在地與經營地一致的，就地繳納；

二、納税人離開所在地臨時外出經營，按規定辦理外出經營税收管理證明的，在企業所在地一併繳納；沒有辦理外出經營證明的，在經營地繳納。

納税人分期預繳所得税，應按期末累計實際利潤，求出本期應納税所得額計算繳納。年終彙算清繳。

根據《條例》第九條規定，納税人必須按照税務機關的規定建立帳簿和保存憑證，在納税年度內無論經營情況如何，都應按規定的期限向當地税務機關報送所得税申報表和財務會計報表。

納税人進行納税申報的期限，由縣、市税務機關確定，納税申報的最後一日，如遇公休假日，可以順延。

納税人如果不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納税所得額，當地税務機關有權核定其應納税所得額。

納税人主動自查補撥錯漏税款，只補税不處以罰款，不加收滯納金。

納税人違反本施行細則第十八條規定的，税務機關可處以五千元以下的罰款，並限期改正。如在規定期限內仍不改正的，可以加重處罰，對處五千元以上、三萬元以下的罰款，須經省、自治區、直轄市税務機關批准。

根據《條例》第十條規定，私營企業所得税的徵收管理，除本細則中所明確的以外，均依照《中華人民共和國税收徵收管理暫行條例》的規定辦理。

税務機關根據《條例》和本施行細則的規定，對納税人處以罰款時，須經縣（含縣）以上税務機關批准，並填開違章處理通知書。