房地產營業税

《財政部 國家税務總局關於調整住房租賃市場税收政策的通知》（財税[2000]125號）1、對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶户發還產權並以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免徵收房產税、營業税。

2、對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業税暫減按3%的税率徵收，房產税暫減按4%的税率徵收。

《國家税務總局關於個人出租商住兩用房徵税問題的批覆》（國税函[2002]74號）

為了配合住房制度改革，建立和管理好我國住房租賃市場秩序，鼓勵個人將多餘住房出租，以滿足一部分人特別是中低收入者對住房需求，財政部和總局聯合下發的《關於調整住房租賃市場税收政策的通知》中第二條：“對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業税暫減按3%的税率徵收，房產税暫減按4%的税率徵收”的規定，具體含義是：對個人按市場價格出租的居民住房，用於居住的，其應繳納的營業税暫按3%的税率徵收，房產税暫按4%的税率徵收；對於居民住房出租後用於生產經營的，其繳納的營業税仍應按5%的税率徵收，房產税按12%的税率徵收。你局應按上述政策規定解釋，對個人出租商住兩用房的，根據出租後房屋的實際用途確定相應的房產税、營業税税率計徵房產税、營業税。

應納税額=（銷售收入-購買房屋的價款）*適用税率。

《財政部、國家税務總局關於個人住房轉讓營業税政策的通知》（財税〔2008〕174號）

自2009年1月1日～12月31日，個人將購買不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款後的差額徵收營業税；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免徵營業税。

應納税額=（銷售收入-購買房屋的價款）*適用税率。

《國家税務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業税問題的通知》（ 國税函[2008]277號）

納税人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付徵地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家税務總局關於印發〈營業税税目註釋（試行稿）〉的通知》（國税發[1993]149號）規定，不徵收營業税。

《國家税務總局關於政府收回土地使用權及納税人代墊拆遷補償費有關營業税問題的通知》（ 國税函[2009]520號）

1、《國家税務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業税問題的通知》（國税函〔2008〕277號）中關於縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意後由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

2、 納税人受託進行建築物拆除、平整土地並代委託方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建築物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建築業”税目繳納營業税；其代委託方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬於“服務業—代理業”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委託方支付的拆遷補償費後的餘額為營業額計算繳納營業税。

《關於進一步落實不動產、建築業營業税項目管理及發票使用管理辦法的通知》（國税函[2009]630號）按照“以票控税、網絡比對、税源監控、綜合管理”的要求，統一開發了建築業、房地產業營業税項目管理軟件。廣西、甘肅、福建等省、區、市税務機關積極貫徹落實不動產、建築業營業税項目管理及發票使用管理辦法，取得了以票控税、綜合管理、税收增收的顯著成效。

為深入貫徹中央經濟工作會議關於“依法加強税收徵管，做到應收盡收”的要求，加強建築業、房地產業兩個重點税源行業的營業税徵收管理，不斷提高税收徵管質量和效率,保證營業税收入的持續穩定增長，總局要求各地税務機關要認真貫徹落實國税發〔2006〕128號文件要求，繼續深入推進不動產、建築業營業税項目管理及發票使用管理辦法，2011年底前所有地區必須將不動產、建築業營業税項目管理及發票使用管理辦法落實到位。總局將在適當的時候組織檢查落實情況，並適時進行督導，以保證辦法落實到位。

七、《關於調整個人住房轉讓營業税政策的通知》自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額徵收營業税；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款後的差額徵收營業税。

這也意味着，個人銷售購買不足5年的普通住房，也要按照其銷售收入徵收營業税。 按照調整前的營業税政策，個人銷售購買不足5年的普通住房，按照其銷售收入減除購房價款以後的差額徵收營業税。

而對於個人銷售購買5年以上的非普通住房，按照其銷售收入減除購房價款以後的差額徵收營業税;個人銷售購買5年以上的普通住房，免徵營業税，“國八條”則未做調整。

財政部、國家税務總局《關於調整個人住房轉讓營業税政策的通知》規定，自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售，全額徵收營業税。個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售，按照其銷售收入減去購買房屋的價款後的差額徵收營業税。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不必區分普通住宅和非普通住宅，均應全額徵收營業税。

個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，繼續按照原來的其銷售收入減去購買房屋的價款後差額的規定徵收營業税。

新老政策不一致，從新政策，所以概括説來：

一、個人銷售購買不足5年的住房，不必區分普通住房和非普通住房，一律按全額徵收營業税。

二、個人銷售購買超過5年（含5年）的非普通住房，按照其銷售收入減去購買房屋的價款後的差額徵收營業税。

三、個人銷售購買超過5年（含5年）的普通住房，免徵營業税。

二手房營業税政策調整在市場預期之內。2008年，國務院常務會議在研究部署促進房地產市場健康發展的政策措施時，提出將個人轉讓住房營業税的免徵時限從五年降低到兩年，以鼓勵普通住房消費，政策期限是2009年1月1日至12月31日。從政策實施效果來看，寬鬆的貨幣政策和營業税的減免，確實帶來了房地產二三級市場的強勁復甦，下半年來投資投機需求的快速上升，也導致了一、二線城市房價飆升。一方面極度寬鬆的行業政策帶來了房產價格泡沫的膨脹，另一方面國內經濟回升內在動力仍然不足、需要進一步鞏固和加強。全面收緊房地產信貸政策的殺傷力太大，管理層不會輕易出手。而二手房營業税優惠政策的取消，使得個人購買兩年以上不足五年的二手房，交易成本提高了相當於購房合同款的5.55%，能在一定程度上抑制投機需求，對首次臵業和改善性需求的影響有限，是政府合理的選擇，因此也在市場的預期之內，四季度以來一線城市二手房交易量激增就是很好的證明。

一石激起千層浪，有人樂觀評價這一業內渴望已久的中央層面舉措出台眾望所歸，也有人表示“很失望”。 儘管眾説紛紜，多數專家仍表示，與以往的房地產政策相比，昨日公佈的樓市新政確實亮點頗多，必將穩定樓市，達到促進房地產市場健康發展的目的。

“國務院常務會議提出的措施力度很大，將對房地產行業帶來十分積極的影響。”SOHO中國董事長潘石屹如此評價。

房地產業，是指轉讓境內土地使用權和銷售境內不動產的業務。轉讓土地使用權，是指土地使用者有償轉讓土地使用權的行為；銷售不動產，是指不動產產權人有償轉讓不動產所有權的行為，包括：銷售建築物或構築物、銷售其他土地附着物；不動產所佔土地的使用權隨同不動產一併轉讓的行為，比照為銷售不動產。

房地產企業有償轉讓不動產所有權的行為，適用“銷售不動產”税目；房地產企業有償轉讓土地使用權的行為，適用“轉讓無形資產”税目。銷售不動產、轉讓無形資產，税率為5%。

房地產業營業税的納税義務發生時間，原則上為納税人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。但下列情況除外：

1、納税人發生房地產業應税行為，採用預收款（預收定金）方式的，其納税義務發生時間為收到預收款（預收定金）的當天；

2、納税人將不動產無償贈與他人的，其納税義務發生時間為不動產所有權轉移的當天；

3、一方提供土地，一方提供資金，共同立項建造不動產，並按一定方式分配所建不動產的，其納税義務發生時間為不動產分配的當天。