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納税義務發生時間

鎖定
納税義務發生時間指納税人依照税法規定負有納税義務的時間。由於納税人的某些應税行為和取得應税收入在發生時間上不盡一致,為正確確定税務機關和納税人之間的徵納關係和應盡職責,税法對納税義務的發生時間一般都作了明確規定,歸納起來主要有: (1) 按照工業產品或商品銷售收入額計税的,凡採用託收承付結算方式的,為收到貨款的當天或辦妥委託銀行收款的當天;採用其他結算方式的為商品發出的當天。 (2) 按照應税農、林、牧、水產品採購金額計税的,為結付收購貨款的當天;按照應税農、林、牧、水產品實際銷售收入額計税的,為成交的當天。(3) 按照服務性業務收入額計税的,包括交通運輸、建築安裝、郵政電訊、金融保險、公用事業等行業,均為取得營業收入的當天。(4) 在進口環節納税 的,為報關進口的當天。(5) 在特定環節 納税的,應分別情況而定。 [1] 
中文名
納税義務發生時間
類    別
税務術語
所屬領域
税務

納税義務發生時間規定納税義務發生時間的作用

規定納税義務發生時間,一是為了明確納税人承擔納税義務的具體日期;二是有利於税務機關實施税務管理,合理規定申報期限納税期限,監督納税人依法履行納税義務,保證國家財政收入。

納税義務發生時間納税義務發生時間的確定

一、消費税納税義務發生時間的確定
消費税是在對貨物普遍徵收增值税的基礎上,選擇少數消費品再徵收的一個税種,主要是為了調節產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入。消費税實行價內税,只在應税消費品的生產、委託加工和進口環節繳納,在以後的批發、零售等環節,因為價款中已包含消費税,因此不用再繳納消費税,税款最終由消費者承擔。
對於消費税納税義務發生時間的確定,可以從以下幾個方面注意:
(一) 納税人銷售應税消費品的,按不同的銷售結算方式分別為:
1. 採取賒銷和分期收款結算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應税消費品的當天;
2.採取預收貨款結算方式的,為發出應税消費品的當天;
3.採取託收承付和委託銀行收款方式的,為發出應税消費品並辦妥託收手續的當天;
4.採取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
(二) 納税人自產自用應税消費品的,為移送使用的當天。
(三) 納税人委託加工應税消費品的,為納税人提貨的當天。
(四)納税人進口應税消費品的,為報關進口的當天。
二、營業税納税義務發生時間的確定
營業税是對在我國境內提供應税勞務轉讓無形資產銷售不動產的單位和個人,就其所取得的營業額徵收的一種税。營業税屬於流轉税制中的一個主要税種。營業税的徵税範圍包括在我國境內提供應税勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為,涉及國民經濟中第三產業這一廣泛的領域。第三產業直接關係着城鄉人民羣眾的日常生活,因而營業税的徵税範圍具有廣泛性和普遍性。
營業税納税義務發生時間為納税人提供應税勞務轉讓無形資產或者銷售不動產並收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、税務主管部門另有規定的,從其規定。另外,營業税扣繳義務發生時間為納税人營業税納税義務發生的當天。
對於營業税納税義務發生時間的具體確定,可以從以下幾個方面注意:
1、納税人轉讓土地使用權或者銷售不動產,採取預收款方式的,其納税義務發生時間為收到預收款的當天。
2、納税人提供建築業或者租賃業勞務,採取預收款方式的,其納税義務發生時間為收到預收款的當天。
3、納税人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,其納税義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。
4、納税人發生自建行為的,其納税義務發生時間為銷售自建建築物的納税義務發生時間。
三、增值税納税義務發生時間的確定
增值税是我國最主要的税種之一,對於增值税納税義務發生時間,主要是指增值税納税人扣繳義務人發生應税、扣繳税款行為應承擔納税義務、扣繳義務的起始時間,是以商品(含應税勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計税依據而徵收的一種流轉税。
從2009年1月1日起,增值税納税義務發生時間的確定標準較之前發生了一些變更,具體規定整理如下:
1、銷售貨物或者應税勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
同時,對於“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天”,按銷售結算方式的不同,又具體規定為:
(1)採取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;
(2)採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物並辦妥託收手續的當天;
(3)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;
(4)採取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(5)委託其他納税人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應税勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(7)納税人發生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
2、進口貨物,為報關進口的當天。
特別注意:增值税扣繳義務發生時間為納税人增值税納税義務發生的當天。
參考資料
  • 1.    王美涵.税收大辭典:遼寧人民出版社,1991