徇私舞弊不徵、少徵税款罪

徇私舞弊不徵、少徵税款罪是指税務機關的工作人員徇私舞弊，不徵或者少徵應徵税款，致使國家税收遭受重大損失的行為。

本罪侵害的客體是國家的税收徵收管理制度和國家税收機關的正常管理活動。税收是國家財政收入的主要來源。依法保障國家的税收，對於增加國家的綜合國力，加快現代化建設具有重要的意義。不僅納税義務人和納税單位應當按照税法履行税收的義務，税收機關也應當嚴格執行税收管理法，認真履行徵税的法定義務。違反這些法定義務，對應徵的税款不予徵收，或者低於應徵的税款額徵收，就會給國家税收造成直接損失。全國人大常委會相繼通過了《税收徵收管理法》 ^[2]  等一系列涉税法律、法規，為依法打擊各種涉税犯罪活動，保障國家的財政收入提供了必要的法律武器和保證。我國《刑法》分則中有二部分規定了涉税犯罪，共15個罪名。第一部分在分則的第三章《破壞社會主義市場經濟秩序罪》的第六節《危害税收徵管罪》中規定了12個涉税罪名，這些犯罪的主體都是一般主體，為普通涉税犯罪。第二部分在分則的第九章《瀆職罪》中規定了3個涉税罪名，分別是徇私舞弊不徵、少徵税款罪，徇私舞弊發售發票、抵扣税款、出口退税和違法提供出口退税憑證罪，這3種犯罪的主體都是特殊主體，屬於特殊的涉税犯罪。徇私舞弊不徵、少徵税款，不僅會使國家的財政收入受到損失，侵犯國家的税收管理制度，而且會侵犯國家機關工作人員職務行為的廉潔性，侵犯國家税收機關的正常管理活動，這種犯罪侵犯的客體屬於複雜客體。

本罪在客觀方面表現為徇私舞弊，不徵或者少徵應徵税款，致使國家税收遭受重大損失的行為,税務工作人員徇私舞弊行為。主要表現為：

一是必須是利用職務之便進行的。所謂利用職務之便，是指利用職權或者與職務有關的便利條件。職權是本人職務範圍內的權利;與職務有關的便利條件是指雖然不是直接利用職權，但是利用了本人的職權或地位形成的便利條件。

二是必須有不徵，少徵應徵税款的行為。應徵税款（種類、數額）的確定應根據税法的具體規定進行。徇私舞弊不徵或者少徵應徵税款的行為表現在税收徵管的各個環節中。如税務登記、賬簿、憑證管理、納税申報、税款徵收（包括税款的繳納、退還、補繳和追徵、税收減免、應納税額的核定、納税擔保）以及税務檢查。税務工作人員只要在上述各個環節中違背事實和法律、法規、濫用徵管職權，搞虛假税務登記，塗改賬簿，偽造納税憑證，擅自減少應納税額等，都是徇私舞弊行為。本罪的行為方式屬於不作為的犯罪，“不徵”是不作為，“少徵”雖然徵收一部分，但還有一部分應當徵收的沒徵收，就未徵收的部分而言，“不徵”也是一種不作為。

三是不徵、少徵應徵税款的行為必須致使國家税收遭受重大的損失。“重大損失”在司法解釋中已有規定，根據1999年9月16日高檢院發佈施行的《關於人民檢察院直接受理立案偵查案件標準的規定》（試行）的規定，涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1.為徇私情、私利，違反規定，對應當徵收的税款擅自決定停徵、減徵或者免徵，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不徵、少徵應徵税款，致使國家税收損失累計達10萬元以上的;

2.徇私舞弊不徵、少徵税款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節的。不徵、少徵應徵税款的行為必須造成“致使國家税收遭受重大損失“的後果，才能構成犯罪，因此，本罪是結果犯。對於多次不徵或少徵税款，未經處理的，不論不徵或少徵的對象是否同一納税人，不徵或少徵的數額應當累計計算。

構成本罪的主體是特殊主體，是履行徵收税款職責的國家工作人員，即税務機關工作人員，也就是指各級税務局，税務分局和税務所中代表國家依法負有向納税人或納税單位徵收税款義務並行使徵收税款職權的人員。

本罪的主觀方面表現為故意。即税務工作人員，明知自己不徵或少徵税款的行為，破壞了有關税收管理法規，會給國家税收造成嚴重損失，但仍然希望或放任危害結果的發生。過失不構成此罪，如果税務工作人員在税收徵管工作中翫忽職守，嚴重不負責任，過失給國家税收造成損失，應按翫忽職守罪追究責任。嫌疑人的犯罪動機如何對本罪的構成沒有影響。

1、注意區分此罪與翫忽職守罪的界限。税務人員在税收徵管中翫忽職守，嚴重不負責任，不徵、少徵應徵税款，造成國家税收遭受重大損失的，應按刑法第三百九十七條翫忽職守罪追究刑事責任。

2、注意區分此罪與偷税、逃避追繳欠税罪的區別。如果税務人員與偷税、逃避追繳欠税的犯罪分子相勾結，不徵、少徵應徵税款，應按照刑法總則中共同犯罪的規定處罰。

3、如果税務人員利用職務上的便利，索取，收受納税人財物，構成犯罪，不徵、少徵應徵税款，致使國家税收遭受重大損失，應當以受賄、徇私舞弊罪依照刑法規定的數罪併罰的規定處罰。

我國《刑法》 ^[1]  第四百零四條規定：税務機關的工作人員徇私舞弊，不徵、少徵税款，致使國家税收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役;造成特別重大損失的處五年以上有期徒刑。

根據本法第四百零四條之規定，犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

加重處罰事由 犯徇私舞弊不徵、少徵税款罪而造成特別重大損失的，是本罪的加重處罰事由。這裏的造成特別重大損失，是指給國家税收造成的直接經濟損失特別重大。

1、區分本罪與偷税罪的界限

偷税罪，是指納税人採取偽造、變造、隱匿、擅自銷燬賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經税務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納税申報的手段，不繳或者少繳應繳税款，偷税數額達到一定程度或因偷税被税務機關給予二次行政處罰又偷税的行為。一般而言，它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現、犯罪的主觀方面等內容上，都有着很大的區別。但當出現偷税罪的共犯時，則有可能造成相互混淆的現象。税務機關的工作人員，如果與偷税人相互勾結，故意不履行其依法徵税的職責，不徵或少徵應徵税款的，應該將其作為偷税罪的從犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷税，出於某種私利，而佯裝不知，對偷税犯罪行為採取放任的態度，並因此不徵或少徵應徵税款，致使國家税收遭受重大損失的，只能認定構成本罪。

2、因收受他人賄賂而不徵或者少徵税款，屬牽連犯，應根據行為人的犯罪事實、情節，擇一重罪從重論處。

3、如果税務人員與偷税、逃避欠税的犯罪分子要勾結，而不徵或少徵應徵税款，應當按照刑法共同犯罪的規定處罰。

一、本罪的犯罪主體只能是税務機關的工作人員。侵犯的客體是税務機關的正常管理活動。主觀方面為故意。在客觀方面，表現為徇私舞弊，不徵或少徵應徵税款，致使國家税收遭受重大損失的行為。

二、如果税務人員與偷税、逃避欠税的犯罪分子相勾結而不徵或少徵應徵税款，應當按照刑法共同犯罪的規定處罰。如果税務人員利用職務上的便利，索取、收受納税人財物，構成受賄罪，不徵或少徵應徵税款，致使國家税收造成重大損失的，實行數罪併罰。