審計公告

這一透明的做法正可以讓民眾看到政府依法行政的決心和態度。實行審計結果制度不但對於推進知情權、管理政府事務的參與權、對政府工作的民主監督權、信息資源共享權等公民基本權利以及排遣民怨，做疏導民意的“減壓閥”具有極大的政治意義，更可以團結民眾，促進民眾真正理性、建設性地深入地瞭解。

1．實行審計公告制度有利於解除受託責任。受託責任是一切審計工作的出發點，有受託責任，才有審計的需求。在整個社會中，公眾是國家資源的所有者，他們委託政府經營管理這些資源，政府負起受託責任後，理應以最低的資源耗費，取得最大的效益。也就是説，社會公眾與政府之間存在委託代理關係，為了監督政府工作的有效性，國家審計應運而生，在這個代理關係中，國家審計的終極服務對象是社會公眾，審計機關對政府的受託責任履行情況進行獨立認定後，最終必須向託付人— —公眾報告，再由公眾據此決定是否解除所委託的責任。可見，實行審計公告，將審計過程和結果公諸於社會是受託責任的要求。

2．實行審計公告制度有利於監督審計結果執行。實施審計的最終目的是監督被審計單位行為，督促其改正錯誤。推行審計公告制度，將審計監督和社會輿論監督有機結合，利用社會輿論監督傳播範圍廣，反映速度快，影響震動大的特點，把審計發現的問題“曝光”，利用社會壓力迫使有關問題得到公正處理，並將處理結果向社會反饋，形成巨大的威懾力，從而達到審計目的。

3．實行審計公告制度有利於提高審計質量，因為將審計過程與結果公佈於世，社會公眾在監督被審計單位的同時，也關注着審計機關的審計行為。這就在客觀上對審計人員的工作提出了更高的要求，並勢必推進審計質量提升。

1．立法型國家審計公告慣例，美國國家審計採取立法模式，審計總署隸屬於立法部門，即代表社會公眾的國會，對總統及其下屬的行政部門獨立行使審計監督權，審計總署關於審計公告的理念是“審計是一種監督制約機制，只有增強公開性，才能更好地發揮審計監督與立法監督、輿論監督和社會監督等協同作用”。如果發現被審計單位或個人有嚴重損失浪費現象或管理不善等問題。審計總署會做出包括審計結論和建議的審計報告，在必要時由國會參、眾議院召開聽證會，在會上公開審計報告，公眾可以參加，記者可以採訪，並根據需要在報紙上發表、電台上播放，同時賦予公眾審查審計報告的權利。迄今為止，審計總署已經參加此類聽證會200多次，專題報告被審計單位情況，審計結果公告率高達97% 這種公佈方式將審計機關一家的監督擴大成為全社會的監督，從而大大增強了審計監督的威懾力。澳大利亞聯邦審計與美國審計總署類似，隸屬於立法機構，其審計結果絕大部分也都以包括上網方式在內的各方式向新聞界和社會各界披露．接受輿論和社會的監督。

2．司法型國家審計公告慣例，法國國家審計是司法型模式的典型，審計法院是最高國家審計機關．獨立於行政與立法部門，具有司法判決權，從而強化了國家審計職能。其審計結果的公告形式主要有：(1)審計法院每年度對預算執行的情況的審計結果向議會和總統呈交一份年度審計公共報告。同時將公共報告在國家官方報紙上公佈，向全社會公開。審計法院可以在公共報告中對被審查單位發表批評意見：(2)審計法院的公共報告，每年要彙編成冊並進行摘編以公開出版 這些審計公示方式非常有效，讓全國公民都瞭解和監督政府，加大了審計監督的權威性和震懾力 意大利國家審計也是司法型，審計法院是司法機關。審計法院向議會提交每一被審計單位的審計報告，1958年259號法令規定“在有關文件提交後的6個月之內。審計法院必須向議會提交審計文件。並報告審計結果，然後公佈於眾”。

3．獨立型國家審計公告慣例，獨立型國家審計的代表是德國和日本。在德國，聯邦審計院和各州審計院按照憲法和法律從事審計工作，處於立法、司法和行政三者之間的獨立地位 審計機關向議院提出併發布綜合的《審計報告》。若在審計過程中發現政府部門的重大問題，隨時向議院及政府提出專項的特別審計報告。德國聯邦審計院每年寫出年度審計報告有關重點內容向社會公佈，並在公開刊物上登載。這種制度下，審計監督、議會監督及新聞監督三者的結合，大大強化了國家審職能，在日本，國家審計機關也是單獨設置，不隸屬於任何部門，形成國家政權體系的一個分支。會計檢察院是日本的最高國家審計機關．檢查院將審計報告提交給國會，抄報內閣和首相，通過新聞機構公開發表(保密的除外)。此外，審計報告還經常被改寫成通俗讀物廣為散發。

4．行政型國家審計公告慣例。中國、俄羅斯、瑞典等國的審計屬行政型國家審計，其政府內部審計色彩濃厚，審計報告不直接向立法機關提交，政府交辦的重要審計事項向政府提交報告，因此，審計機關透明度較低。從世界範圍看，積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障審計監督職能的關鍵措施，是審計先進性的標誌性特徵。

在中國的審計法規體系中。從1994年通過的《審計法》開始，就對審計結果公告作過多次明確規定，但在實踐中。審計公告的內容大多數未涉及實質性問題，其操作比較隨意、透明度不高。筆者認為，應採取有效措施予以完善。

1．完善現行法律規範 完善的審計公告法律法規體系至少包括三個層次：一是審計法應當對審計公告作出原則性規定。主要是明確審計公告的主體、內容及總體要求，對具體起着導向作用。中國《審計法》中，對公佈審計結果使用了“可以”而非“應該”的表達，這使公開的責任成為任意性的自由藏量，為了突出審計公告的強制性，應當修訂《審計法》，改變其對向社會公佈審計結果的立法基點，將“可以公佈”改為“應當或必須公佈”，使發佈審計公告由“權限”變成“職責”，強化審計結果公告的制度約束剛性：二是審計公告推則應該是在基本法指導下的細化。現有的中華人民共和國國家審計基本準則與審計機關公佈審計結果準則中的相關內容均不夠完整，應對審計公告的指導思想、總體原則、程序、具體內容、責任及救濟等規定進一步細化；三是完善審計公告操作指南。在公告準則確定的條款下，對審計公告的具體操作辦法進行規定，以便於實際操作，中華人民共和國審計署審計結果公告試行辦法，僅爭對審計署以專門的出版物的方式向社會公開有關審計報告，不適用於多途徑的公開。因此，操作指南也需要完善。

2．進一步規範審計公告的範圍。按範圍的不同，公告可以分為三個層次：一是對被審計單位的公開，主要採取在被審計單位發佈審計公告或審計公報、召開職工大會等形式，對審計目的、內容、處理結果、審計舉報及監督電話進行公開，讓被審計單位廣大羣眾知道即可。這是最基礎的審計公告，主要適用於基層審計機關審計一般審計項目，這是由於按現行審計體制。縣級審計機關審計的對象主要是行政事業單位，審計項目主要是財務收支和經濟責任兩大塊，資金流量一般不大，以一般性、普遍性的問題居多。因此僅需在本單位公佈審計結果此外，這種形式相對方便快捷，被審計單位容易接受，有利於及時整改，建設性效果十分明顯 二是對有關主管部門公開．主要採取對一些比較重要的審計事項或不必、不宜在媒體上公佈的審計事項以文書、會議的形式予以通報，文書可以固定文頭定期或不定期地發放。以會議形式公告是指在各級黨委、人大、政府組織召開的規格較高、規模較大的會議。如黨代會、人代會、經濟工作會議等會上公開。其目的是取得主管部門的支持配合。讓他們瞭解被審計單位的審計情況和審計建議，監督被審計單位。三是對社會公眾的公開，這是最高層次的審計公告，主要指對社會各界和人民羣眾普遍關注、有關國計民生的重大審計項目的審計結果和羣眾舉報的重大違紀事項查處結果，通過電視、廣播、報刊、新聞發佈會等新聞媒介以及互聯網進行公開 值得一提的是，由於公佈審計結果是國家施政行為的範疇，有很強的嚴肅性，因此只能在主流媒體上公告，如各級黨報、電台、電視台以及專業報刊公告等，而且只適合於高級審計機關必須及時報通重要審計結果時採用，不具有普遍適用性。中國每年在新聞媒體上刊發預算執行審計工作報告。“兩會”上宣讀審計報告都是這種公告形式的體現。

3．進一步加強審計質量控制。必須建立健全審計質量控制體系，做到公告每一步驟層層把關：一是公告前準備充分，包括選擇好公告項目，制定好公告方案，收集公告所需的審計資料、法律法規依據以及公眾的反映，徵求被審計單位的意見，向政府領導和上級審計機關彙報審計公告的有關事宜，辦理審批手續：二是準確謹慎地撰寫審計結果公告文稿，準確不僅包括事實及問題性質認定的準確無誤，而且包括文字表述的規範和準確嚴謹，杜絕使用模糊或易引發歧義的文字，謹慎是指僅能對審計所認定的事項予以公告，凡是因審計時限或審計手段等所限，審計未涉及或不能認定的事項不能列入公告內容，先擬訂好審計結果公告草稿，再執行復核程序，進行討論、複核審定；三是公告後及時反饋信息工作。要組織人員通過聯繫電話、舉報信箱、調查詢問等方式及時收集社會公眾對公告的反映，並根據反饋的意見及時採取相應措施，消除社會公眾的疑慮，不斷總結經驗教訓，提高公告的質量和效果，以切實控制由審計結果公告引發的風險 此外，設置相應的救濟程序也是控制公告風險的一個保障 在現代法治國家的審計公告制度中，普遍採取了審計公告的法律救濟原則。中國現行的法律制度對於權力主體的救濟權力規定得比較粗糙，為控制風險，應當賦予當事人就審計公告享有的行政救濟權，被審計對象對審計有異議時，可以行使相應的救濟權，比如申請行政複議等。以控制審計風險。

4．完善審計公告的程序。中國審計公告的具體組織工作，由審計署辦公廳負責。按照《中華人民共和國審計署審計結果公告試行辦法》規定，在對一些重大的事項進行公告前，必須經本級人民政府同意，中央預算執行情況和其他財政收支的審計結果需公告的，須經過國務院批准同意等，由此可見，對於一些重要審計事項，能否公告以及公告範圍、公告內容的決定全都在政府手中，某些影響政府形象的問題有可能被政府“過濾”，勢必降低其客觀性、公正性、完整性。這種嚴格的審批程序規定。有損公眾對審計結果的信任程度。要解決獨立性與公告程序兩者之間的矛盾，從目前來看，應該儘量減少審批的程序，賦予審計機關更多的公告決定權。對於政府駁回的公告事項，政府應該給出充分的解釋和理由，否則應繼續公告。但是，賦予審計機關更充分的公告權，並不意味着公告權可以濫用，審計機關須更謹慎地執行公告程序。比如，正式對外公告前須確保公告的內容是已經生效的審計文件承載的內容，即審計結果。任何審計過程中的數據和還沒定論的審計結果，都不能對外公佈，以免引起不必要的負面影響，使審計工作陷入被動局面，如果未按照有關規定擅自向社會公佈審計結果的，應當依法追究有關人員的責任等。這也是與國外通行做法相銜接的。

5．進一步規範審計公告的內容，審計公告是將國家政務公開。便於社會監督，但有些內容涉及國家機密，不宜公開。或者公開後可能會嚴重影響國家政治經濟秩序。因此公告的內容也要有所選擇。對於普通事項的審計，公告應全面、透徹，對屬於應當保密的審計事項則應制定保密制度，僅對有權限的部門報告。因此，應正確處理好增強審計透明度與做好審計事項保密的關係。

6．強化審計獨立性。雙重領導的審計體制是制約審計執法作用的根源。所有審計公告制度推行取得成效的國家，都有一個共性，就是審計機關必須獨立。因此，要完全實現審計結果公開，體現真正意義上的國家審計監督，最徹底有效的辦法是改變現行的領導體制，建立具有完全“獨立性”的國家審計體系 在近期應隨着中國政府政治文明建設的推行，審計機關應通過正確處理同政府、人大和公眾的關係，儘可能地保障國家審計的獨立性，在現行體制下爭取審計監督職能的最大化。

審計鑑定合同

合同編號：________________

甲方（委託人）：_________________

法定住址：_______________________

法定代表人：_____________________

職務：___________________________

委託代理人：_____________________

身份證號碼：_____________________

通訊地址：_______________________

郵政編碼：_______________________

聯繫人：_________________________

電話：___________________________

傳真：___________________________

賬號：___________________________

電子信箱：_______________________

乙方（受託人）：_________________

法定住址：_______________________

法定代表人：_____________________

職務：___________________________

委託代理人：_____________________

身份證號碼：_____________________

通訊地址：_______________________

郵政編碼：_______________________

聯繫人：_________________________

電話：___________________________

傳真：___________________________

賬號：___________________________

電子信箱：_______________________

茲由_______________公司（以下稱甲方）委託_________________會計師事務所有限公司（以下稱乙方）對 甲方的__________進行審計，依據《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國註冊會計師法》、《中國註冊會計師獨立審計準則》等規定，經雙方充分協商，將有關事項約定如下：

第一條　本次委託和受託審計的範圍如下

會計期間：_________________________

經濟內容：_________________________

其他：_________________________

第二條　委託單位委託審計的目的：_________________________

第三條　委託審計的時間

自______年_____月_____日至______年_____月_____日。如有特殊情形可適當延長，但應另行協商補充約定。

第四條　資料提供

甲方應對乙方開展審核工作給予充分的合作，提供必要的條件，並按乙方的要求，提供賬冊、憑證、報表以及其他在審核過程中需要查看的各種文件資料。

甲方對建立健全企業內部控制，保證會計資料真實、合法、完整，保證會計報表及賬冊、憑證充分披露有關信息和保護資產的安全、完整承擔全部責任。如因甲方提供的涉税資料失實，造成代理結果錯誤，乙方不負賠償責任。

此外，在乙方認為必要時，甲方應提供一份管理當局聲明書，對有關會計報表方面的情況作必要的説明，乙方有權要求甲方對有關財務報表、憑證、資料作出説明或解釋。

第五條　審核義務

乙方接受委託後，應及時委派代理人員為甲方提供約定的服務。按照國家有關税收法規的要求，對甲方提供的企業所得税税前扣除項目相關資料，實施必要的税務審核程序。

審核的具體事項包括：

1．審核甲方的財務記錄、財務憑證是否適當地保存；

2．審核資產負債表、損益表、現金流量表、財務賬目、財務憑證的正確性；

3．審核資產負債表、損益表、現金流量表是否與財務記錄、財務憑證、利潤回報相符合。

第六條　報告義務

乙方在審計過程中發現甲方會計核算處理存在問題、內部控制制度存在缺陷，可能產生重大弊端時，可將該情況報告給甲方。

第七條　審計報告的出具

乙方在審計結束前_________日內應向甲方提供審計的結論性意見，作為審計成果。提交審計鑑定工作報 告及有關審計工作底稿。同時甲方對乙方的審計鑑定工作質量有權進行監督。

乙方向甲方出具的審計報告一式_________份，這些審計報告由甲方分發和正確使用，因使用不當而造成的後果，與乙方無關。但是因乙方違反税收法律、行政法規，造成被審核企業未繳或少繳税款的，除由甲方繳納或者補繳税款、滯納金外，乙方應承擔相應的賠償責任。

第八條　忠誠義務

乙方應當將其審計的所有事實對甲方予以披露，同時不能將審計事項披露給第三人，或者利用從審計中得知的信息牟取利益。

第九條　保密

乙方對在執行業務過程中知悉的甲方商業秘密負有保密責任。除非中國註冊會計師協會執業準則另有規定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業秘密和甲方提供的資料對外泄露。

第十條　審計收費

1．根據_________市物價局規定和委託項目的工作量、難易及風險程度確定審計費用。

2．經協商，雙方確定本項目的審計費用及付款時間如下：審計費用：_____________；付款時間：簽訂合同之日支付審計費用總額的____%，即大寫_________元，交付審計報告時支付剩餘的審計費用，即大寫_________元。

3．因業務需要由乙方墊付的費用，如差旅費等，由甲方另行全額支付，不計入上述費用。

4．如因審計工作遇到特殊疑難重大問題，致使乙方增加審計程序使實際審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在瞭解實情後接受乙方請求增加審計費用。

5．審計過程中若因甲方原因中止審計，乙方不退審計費。

第十一條　違約責任

1．甲方拒絕或未按期向乙方支付審計業務費，乙方有權停止工作或不向甲方提供審計報告書；

2．甲方未同乙方協商而擅自變更或減除已簽訂的協議，不得索要已支付給乙方的款項；

3．甲方未及時向乙方提供真實、合法的資料，由此產生的不良後果由其自行負責，乙方不承擔責任並且甲方須向乙方支付總協議收入_________%的違約金；

4．乙方在甲方的積極配合下，不能按期完成審計工作，或未同甲方協商擅自變更、減除已簽訂協議的，應視為違約，違約金為總協議的_________%。

第十二條　審計師責任承擔

接受委託的審計師不能以其助手實際完成審計任務為由而免除自己的責任，應當對 其自己及其助手的過錯承擔法律責任。

第十三條　終止

約定書籤訂後，雙方應積極按約履行，不得無故終止。如有法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應及時通知另一方，並給對方以必要的準備時間。

第十四條　通知

1．根據本合同需要一方向另一方發出的全部通知以及雙方的文件往來及與本合同有關的通知和要求等，必須用書面形式，可採用_________（書信、傳真、電報、當面送交等）方式傳遞。以上方式無法送達的，方可採取公告送達的方式。 ^[1]