非限定性淨資產

民間非營利組織會計制度規定的淨資產分為兩類， 分別是限定性淨資產和非限定性淨資產。

限定性淨資產是指民間非營利組織資源提供者或者國家有關法律、行政法規對資產或資產所產生的經濟利益的使用所設置的時間限制或（和）用途限制。時間限制要求資源只能在特定時間內或規定的日期之後使用，用途限制要求資源用於特定目的。

非限定性淨資產是民間非營利組織報告期內淨資產總額，減去該期內限定性淨資產後的餘額。也就是説，報告期內民間非營利組織的淨資產中，不受捐贈人等所定條件限制的那部分淨資產。當然，這並不意味着在使用這類資金的時候，就不受任何限制，實際上，這類資產在使用的時候要受某些規章制度或在業務過程中訂立的合同或協議的規定的約束。

民間非營利組織應設置“非限定性淨資產”科目，核算非限定性淨資產增減變動及其結存情況。

該科目屬於淨資產類科目，其貸方登記非限定性淨資產增加數；借方登記非限定性淨資產的減少數。期末貸方餘額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性淨資產。

期末，民間非營利組織將各收入費用類所屬“非限定性收入”明細科目的餘額轉入“非限定性淨資產”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“ 商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性淨資產”科目。

例：某民間非營利組織2000年12月31日各項非限定性收入科目餘額為：捐贈收入50000元；會費收入20000元；商品銷售收入180000元；投資收益7000元；其他收入3000元。會計部門根據會計科目餘額，填制記賬憑單，編制將收入轉入淨資產的會計分錄：

借：捐贈收入——非限定性收入　50000

會費收入——非限定性收入　20000

商品銷售收入——非限定性收入　180000

投資收益——非限定性收入　7000

其他收入——非限定性收入　3000

貸：非限定性淨資產　260000

(二)如果限定性淨資產的限制已經解除。

應當對淨資產進行重新分類，將限定性淨資產轉為非限定性淨資產。借記“限定性淨資產”科目，貸記“非限定性淨資產”科目。

例：某民間非營利組織將已過捐贈期的宏星公司捐款的60000元予以轉賬。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

借：限定性淨資產　60000

貸：非限定性淨資產　60000

期末，民間非營利組織將各費用類科目的餘額轉入“非限定性淨資產”科目，借記“非限定性淨資產”科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

例：某民間非營利組織2004年12月31日各項費用類科目餘額為：業務活動成本135000元；管理費用65000元；籌資費用3000元；其他費用37000元。會計部門根據會計科目餘額，填制記賬憑單，編制將收入轉入淨資產的會計分錄：

借：非限定性淨資產　240000

貸：業務活動成本　135000

管理費用　65000

籌資費用　3000

其他費用　37000

調整以前期間收入、費用主要包括以下兩類：①本期改正前期因計算錯誤、財務處理不當而發生的會計差錯。例如，將應計入籌資費用的長期借款費用誤計入了工程成本，以及因計算差錯造成的少提的折舊等。②本期糾正前期誤用不恰當的會計原則和方法而造成的會計差錯。例如，民間非營利組織應採用權責發生制，但前期卻採用收付實現制來處理收入和費用，以及將一項屬於資本性的支出誤作為收益性支出處理等。

民間非營利組織因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性淨資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性淨資產”科目。

例：某民間非營利組織上年度會計報表報出後，發現上年度的會計記錄有三項錯誤：(1)應補提固定資產折舊6000元；(2)應補計工資4000元；(3)待攤費用中費用1000元應攤銷。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄調整上年賬項：

借：非限定性淨資產　11000

貸：累計折舊　6000

應付工資　4000

待攤費用　1000