關聯交易差價

上市公司向關聯方出售資產、轉移債權、委託經營，或者關聯方之間承擔債務、相互佔用資金等，如果關聯方交易顯失公允的部分應當視為對上市公司的捐贈，記入資本公積，通常情況下，應借記相關賬户，貸記“資本公積—關聯交易差價”賬户。

企業集團內部存貨交易應屬關聯方交易，可能產生關聯交易差價。如果產生關聯交易差價後，母公司在編制合併會計報表時，一方面要抵銷內部存貨交易額和內部存貨交易包含的未實現內部銷售利潤；另一方面還要抵銷內部存貨交易中產生的關聯交易差價，從而使合併資產負債表中存貨項目的合併數反映該存貨在內部交易發生前的成本。由於母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價在個別報表中的確認不同，因此，內部存貨交易中母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價的抵銷處理也不一樣。

1、母公司產生關聯交易差價的抵銷（順銷）包括兩種情況：

一是交易首期的抵銷。在內部存貨交易發生後的第一個會計期間，母公司編制合併會計報表時，一方面要將母公司對子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購入的存貨中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷，另一方面還要將因關聯方交易導致母公司資本公積的增加數同子公司購入的存貨中包含的未實現關聯交易差價予以抵銷。

二是以後各期的抵銷。在內部存貨交易發生後的第二個或以後各個會計期間，母公司編制合併會計報表時，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年初未分配利潤的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年末未分配利潤的影響。

2、子公司產生的關聯交易差價的抵銷（逆銷和平銷）。由於母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產生關聯交易差價，則母公司在編制合併會計報表的抵銷分錄時，與母公司產生的關聯交易差價抵銷處理的不同之處在於：一方面要將子公司內部交易存貨中包含的未實現關聯交易差價對母公司資本公積和少數股東權益的影響數予以抵銷；另一方面還要將子公司因關聯交易產生的未實現內部銷售利潤對少數股東權益和少數股東收益的影響予以抵銷。

（1）交易首期的抵銷：

①抵銷內部存貨交易額以及內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現內部關聯交易差價；

②抵銷內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤對少數股東收益和少數股東權益的影響。

（2）以後各期的抵銷：

①抵銷年初存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價；

②抵銷年末存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價。