未分配利潤

上市公司報表中的“未分配利潤”明細科目的餘額，反映上市公司累積未分配利潤或累計未彌補虧損。由於各種原因，如平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補欠，留有餘地等。上市公司實現的淨利潤不允許全部分完，剩下一部分留待以後年度進行分配。這樣，一年年的滾存下來，結餘在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的未分配利潤。同樣道理，上一年度未彌補虧損，留待以後年度彌補，以後年度又發生虧損繼續滾存下來，結餘在“未分配利潤”明細科目上，它反映的是歷年累計的虧損，記為負數。

企業當年實現的利潤總額可按以下順序進行分配：

1、彌補以前年度虧損；（用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄）

2、交所得税

3、提取法定盈餘公積公益金；（盈餘公積用於彌補虧損或轉增資本；公益金只能用於職工集體福利）

4、提取任意盈餘公積；

5、分配優先股股利；

6、分配普通股股利。

最後剩下的就是年終未分配利潤。

進行未分配利潤核算時，應注意以下幾個問題：

（1）未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬户進行的。

（2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的，年終時，將本年實現的淨利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬户的貸方。同時將本年利潤分配的數額結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬户的借方。

（3）年末結轉後的“利潤分配——未分配利潤”賬户的貸方期末餘額反映累計的未分配利潤，借方期末餘額反映累計的未彌補虧損。

未分配利潤的實質性測試程序一般包括：

1、檢查利潤分配比例是否符合合同、協議、章程、以及董事會紀要的規定，利潤分配數額及年度未分配利潤數額是否正確。

2、根據審計結果調整本年損益數，直接增加或減少未分配利潤，確定調整後的未分配利潤數。

3、檢查未分配利潤是否已經在資產負債表上恰當披露。

未分配利潤的錯弊及檢查：

未分配利潤反映企業實現的、積累在企業、沒有分配給企業所有者的利潤。企業的未分配利潤包括兩層含義：這部分利潤未分配給企業的所有者；這部分利潤未指定用途。

未分配利潤賬户會計錯弊往往與利潤形成、利潤分配的會計錯弊聯繫在一起。在此只對未分配利潤賬户會計錯弊的形式作簡要的説明。

1．賬户的形成不符合規定

有些企業為了逃避所得税，將本應計入當期損益的其他業務收入、營業外收入、匯兑損益、投資收益等直接計入未分配利潤；有些企業通過多計費用少計收益的方式減少賬面的未分配利潤數額；也有些企業好大喜功，虛誇利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，也造成未分配利潤的會計舞弊。

2．未分配利潤分配中的舞弊行為

有些企業不經過企業權力機構的批准就分配利潤；有些企業將未分配利潤用於發放獎金和職工福利，損害企業投資者的利益。

查證未分配利潤會計錯弊應從以下幾個方面入手：

(1)對未分配利潤內部控制制度健全性和有效性進行審查

查賬人員可以編制未分配利潤內部控制制度調查表，來對企業未分配利潤內部控制制度的內容和執行情況進行審查。

(2)分析比較未分配利潤賬户餘額的變動情況

查賬人員應將本期未分配利潤賬户餘額的實際數與上期進行比較，通過比較，分析有無異常的情況，並對此作進一步檢查。查賬人員還應分析未分配利潤賬户本年度的變動情況。一般地説， “未分配利潤”賬户的貸方是從“本年利潤”賬户轉入的淨利潤，借方記錄當年經營淨損失、分配的股利、提取盈餘公積和法定公益金。對其他變動的記錄應作進一步的檢查。查賬人員還應瞭解企業有關利潤分配的限制性規定，查閲董事會的會議紀要，據以明確對利潤分配做出限制的目的和利潤分配批准情況，如果法律對企業的利潤分配做出了限制，應檢查企業實際的利潤分配是否違反了這些限制性條款。

(3)檢查未分配利潤的真實性與合法性

未分配利潤是企業年終結算時，當年所實現的利潤與已分配利潤調整的結果，其計算可以用下列公式表示：

年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現淨利潤-本年已分配利潤

本年已分配利潤=被沒收財產損失和違反税法的滯納金及罰款+彌補以前年度虧損+提取盈餘公積和法定公益金+分配給投資者的利潤

因此，查賬人員應按上述公式檢查其數額的正確性，進而對實現利潤和利潤分配的合法性和真實性進行檢查。

【例】某企業1995年虧損100 000元，1996～2000年連年實現利潤10 000元，按規定可用税前利潤彌補虧損，這樣彌補之後，2001年度企業“未分配利潤”明細賬仍有借方餘額50 000元(100 000-10 000×5)，當年實現利潤60 000元，企業便直接彌補虧損 50 000元，再計提所得税，造成錯弊。如果用税後利潤彌補，2001年只能彌補虧損40 200元(60 000-60 000×33%)，多彌補了 9 800元，當然此處也造成少交所得税16500元。

2001年-2010年的十年間發展狀況：

2001年時，上市公司未分配利潤總額為483.06億元，年度分紅為429.74億元，分紅佔比高達88.96%。經過十年發展，2010年上市公司未分配利潤總額增加至30635.50億元，年度分紅為4994.30億元，分紅佔比只有16.30%。

以上數據表明，雖然分紅金額十年間增加10.62倍，但與未分配利潤總額62.42倍的增幅相比，仍顯得相形見絀。分紅額大幅增加主要是由於市場擴容帶來的增量，上市公司業績持續快速增長的“紅利”並未在分紅比率層面得到明顯體現。

上市公司通過IPO、再融資大量吸收着股民資金，但在擴容之後，股民從上市公司獲得分紅額卻比較有限。上市公司和股民是兩個利益相關主體，當初股民把大把資金投入上市公司，才有了上市公司的大發展；而當上市公司發展起來之後，其通過分紅大力回饋股民，也是題中之義。