財務狀況變動表

美國是世界上最早運用財務狀況變動表的國家之一。早在30年代，美國的公司已普遍地將財務狀況變動表作為獨立的報表加以呈報。1963年美國會計原則委員會發布了界定、規範財務狀況變動表的“第三號意見書”，1971年又發佈了“第19號意見書”，要求各公司公開呈報的年報中都應包含一份資金錶（即財務狀況變動表）。70年代末至80年代初，美國出現嚴重的通貨膨脹，使人們對傳統的權責發生制計量收益的作用產生了懷疑，而對影響現金收支的行為進行了深入的研究。1987年11月，美國財務會計準則委員會發佈了第95號財務會計公告《現金流量表》，要求企業從1988年7月 15日起，所有企業以現金流量表代替財務狀況變動表。

國際會計準則委員會於1977年10月發佈了會計準則7（財務狀況變動表），要求將財務狀況變動表隨資產負債表和損益表同時呈報。1991年7月，該委員會又公佈了“現金流量表”草案，從此，表明以現金流量表取代財務狀況變動表已成為國際會計界的一大趨向。財務狀況變動表在我國正式出現是1993年7月1 日，在全國實施的《企業會計準則》和各行業會計制度中均要求企業編制財務狀況變動表。雖然《企業會計準則》第六十條説明“企業也可編制現金流量表，反映財務狀況的變動情況”，即允許財務狀況變動表和現金流量表同時並存，但在的行業會計制度中並沒有採用現金流量表。實際上，由於財務狀況變動表的編制要比資產負債表和損益表複雜，其操作難度大，不易掌握，因而中國許多企業並未按規定定期呈報此表。

財務狀況變動表基本內容分左右兩方，左側反映企業流動資金的來源和運用，右側反映企業流動資金內部各項目的變動，最後，左側的流動資金增加淨額等於右側的流動資金增加淨額。

1、該表左側中，營運資金的來源和運用指引起營運資金增加和減少的項目。來源減去運用就是營運資金的淨增加額。它是通過營運資金的來源和運用的動態過程來説明營運資金增減變動的具體原因。

2、該表右側通過流動資產淨增加額與流動負債淨增加額之差反映企業一年內財務狀況變動的結果。是從靜態角度反映企業財務狀況的變動。

3、分析該表各項目，可以看出共有經營活動、籌資活動、投資活動三方面內容。即這三種活動是引起企業的財務狀況變動的主要原因。總之，財務狀況變動表左側是反映營運資金增減變動的原因和過程，是主表；右側則是附表，反映企業營運資金內部項目變動情況，是財務狀況變動的結果。由於財務狀況變動表左右兩方是從動態和靜態兩個不同的角度來説明企業財務狀況變動的原因、過程和結果，因此左右兩方的金額相等。

編制財務狀況變動表，必須確定資金流轉概念，即財務狀況變動表中資金的含義是什麼。概括地説，資金流轉包括現金的流轉及營運資金流轉。我國《股份制試點企業會計制度》規定股份有限公司使用的營運資金概念的狀況變動表，是依據“營運資金來源合計一營運資金運用合計=營運資金變動額”的等式編制的。營運資金是指流動資產減流動負債的差額。財務狀況變動表既反映影響營運資金變動的經濟業務，也反映不影響營運資金變動的重大理財業務。

（1）股份有限公司的營運資金來源主要分為兩部分：本期利潤加上營運資金的費用和損失，如折舊、無形資產及長期待攤費用的攤提等;營運資金的其他來源，是指那些在營業活動以外取得的營運資金，如非流動資產的減少、長期負債及權益的增加等。股份公司經營以外的某些活動，如出售固定資產、收回長期投資、增加長期借款、增加股本都可構成營運資金的其他來源。

（2）股份有限公司營運資金的運用主要包括利潤分配和營運資金的其他用途。利潤分配包括應繳所得税、提取公積金和公益金以及發放勝利。在西方會計中，損益表一般只核算公司的淨利潤，即税後利潤。而我國習慣上將所得税視為利潤分配的一種去向，在利潤分配表中反映所得税的繳納。因而，財務狀況變動表也把繳納納所得税列為營運資金的用途。營運資金的其他用途主要指在營業活動以外所佔用的營運資金，包括非流動資產的增加、長期負債的減少和股東權益的減少等，購買固定資產、償還長期借款、增加長期投資等也都構成營運資金的其他用途。

（3）為了全面反映股份有限公司的財務狀況，除了上述引起營運資金增減的業務外，財務狀況變動表還應當反映不涉及營運資金的重要理財業務。這類業務主要有以下兩個方面。引起非流動資產與長期負債或所有者權益同時增減的業務，這種業務一方面增加(或減少)股本或長期負債，一方面增加(或減少)非流動資產。(主要是固定資產)，但不涉及營運資金的變動，如發行股票換取設備，用銀行貸款購入機器設備等。 -長期負債與所有者權益之間的等額轉換，如發行股票來償還公司債務，一方面減少長期負債，另一方面增加股東權益，但都不涉及營運資金的變動。

財務狀況變動表的主要作用：

1、財務狀況變動表揭示了企業資金變動的原因，反映企業在會計期間內動態的財務狀況，即經營活動及投資和籌資活動的概況。具體而言，財務狀況變動表可以反映企業實現利潤的多少，經營所得的營運資金的多少，利潤的分配情況，資產的增減狀況以及負債和所有者權益的增減狀況等等，這樣便有利於報表使用者瞭解和判斷企業的經營規模和財務狀況。

2、財務狀況變動表具體説明了資金變化的原因和結果，提供報告期內企業財務狀況變動的全貌，有利於瞭解企業資金變化的來龍去脈。例如，在報告期內營運資金的增加有多少是由於企業取得淨收益而獲得的，有多少是由於出售資產和增加債務所得;在報告期內營運資金的減少有多少是由於企業虧損造成的，有多少是由於增添固定資產或償還債務造成的。這樣，就可説明企業的營運資金在報告期內從哪裏來，流到哪裏去，為什麼有的企業在經營中虧損而營運資金大量增加，等等，據此，既可瞭解企業的經營方針，尤其是投資理財方針，又可瞭解企業內部資金流轉的情況。

3、財務狀況變動表是連接資產負債表和損益表的橋樑。資產負債表雖然反映企業會計期末資產、負債、所有者權益的變化結果，但不能説明其變化原因，它是靜態報表。損益表雖為動態報表，卻只説明瞭資產負債表中所有者權益變動的原因。財務狀況變動表則是反映企業在一定時期的資金流動情況，並對資產、負債和所有者權益各項目增減變動及其原因作出説明。因此，財務狀況變動表起到了資產負債表和損益表所不可代替的作用，成為連接二表的橋樑。