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現金流量表
鎖定
現金流量表定義解釋
現金流量表樣表
現金流量表意義及作用
作為一個分析的工具，現金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力。它是反映一家公司在一定時期現金流入和現金流出動態狀況的報表。其組成內容與資產負債表和損益表相一致。通過現金流量表, 可以概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響, 對於評價企業的實現利潤、財務狀況及財務管理, 要比傳統的損益表提供更好的基礎。
現金流量表提供了一家公司經營是否健康的證據。如果一家公司經營活動產生的現金流無法支付股利與保持股本的生產能力，從而它得用借款的方式滿足這些需要，那麼這就給出了一個警告，這家公司從長期來看無法維持正常情況下的支出。現金流量表通過顯示經營中產生的現金流量的不足和不得不用借款來支付無法永久支撐的股利水平，從而揭示了公司內在的發展問題。
一個正常經營的企業，在創造利潤的同時，還應創造現金收益，通過對現金流入來源分析，就可以對創造現金能力作出評價，並可對企業未來獲取現金能力作出預測。現金流量表所揭示的現金流量信息可以從現金角度對企業償債能力和支付能力作出更可靠、更穩健的評價。企業的淨利潤是以權責發生製為基礎計算出來的，而現金流量表中的現金流量是以收付實現製為基礎的。通過對現金流量和淨利潤的比較分析，可以對收益的質量作出評價。投資活動是企業將一部分財力投入某一對象，以謀取更多收益的一種行為，籌資活動是企業根據財力的需求，進行直接或間接融資的一種行為，企業的投資和籌資活動和企業的經營活動密切相關，因此，對現金流量中所揭示的投資活動和籌資活動所產生的現金流入和現金流出信息，可以結合經營活動所產生的現金流量信息和企業淨收益進行具體分析，從而對企業的投資活動和籌資活動作出評價。
它的編制具有很大的意義：
彌補了資產負債信息量的不足
資產負債表是利用資產、負債、所有者權益三個會計要素的期末餘額編制的；損益表是利用收入、費用、利潤三個會計要素的本期累計發生額編制的（收入、費用無期末餘金額，利潤結轉下期）。唯獨資產、負債、所有者權益三個會計要素的發生額原先沒有得到充分的利用，沒有填入會計報表。會計資料一般是發生額與本期淨增加額（期末、期初餘額之差或期內發生額之差），説明變動的原因，期末餘額説明變動的結果。本期的發生額與本期淨增加額得不到合理的運用，不能不説是一個缺憾。
根據資產負債表的平衡公式可寫成：現金=負債+所有者權益—非現金資產，這個公式表明，現金的增減變動受公式右邊因素的影響，負債、所有者權益的增加（減少）導致現金的增加（減少），非現金資產的減少（增加），導致現金的增加（減少），現金流量表中的內容尤其是採用間接法時即利用資產、負債、所有者權益的增減發生額或本期淨增加額填報的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現金變動原因的信息得到充分的揭示。
便於從現金流量的角度對企業進行考核
對一個經營者來説，如果沒有現金缺乏購買與支付能力是致命的。企業的經營者由於管理的要求亟需瞭解現金流量信息。另外在當前商業信譽存有諸多問題的情況下，與企業有密切關係的部門與個人投資者、銀行、財税、工商等不僅需要了解企業的資產、負債、所有者權益的結構情況與經營結果，更需要了解企業的償還支付能力，瞭解企業現金流入、流出及淨流量信息。
損益表的利潤是根據權責發生制原則核算出來的，權責發生制貫徹遞延、應計、攤銷和分配原則，核算的利潤與現金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行户上沒有錢的現象經常發生。近幾年來隨着大家對現金流量的重視，深深感到權責發生制編制的損益表不能反映現金流量是個很大的缺陷。但是企業也不能因此廢權責發生制而改為收付實現制。因為收付實現制也有很多不合理的地方，歷史證明企業不能採用。在這種情況下，堅持權責發生制原則進行核算的同時，編制收付實現制的現金流量表，不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法。現金流量表劃分經營活動、投資活動、籌資活動，按類説明企業一個時期流入多少現金，流出多少現金及現金流量淨額。從而可以瞭解現金從哪裏來到哪裏去了，損益表上的利潤為什麼沒有變動現金流量的角度對企業作出更加全面合理的評價。
瞭解企業籌措現金、生成現金的能力
如果把現金比作企業的血液，企業想取得新鮮血液的辦法有二：
1、為企業輸血，即通過籌資活動吸收投資者投資或借入現金。吸收投資者投資，企業的受託責任增加；借入現金負債增加，今後要還本付息。在市場經濟的條件下，沒有“免費使用”的現金，企業輸血後下一步要付出一定的代價。
2、企業自己生成血液，經營過程中取得利潤，企業要想生存發展，就必須獲利，利潤是企業現金來源的主要渠道。通過現金流量表可以瞭解經過一段時間經營，企業的內外籌措了多少現金，自己生成了多少現金。籌措的現金是否按計劃用到企業擴大生產規模、購置固定資產、補充流動資金上，還是被經營方侵蝕掉了。企業籌措現金，生產現金的能力，是企業加強經營管理合理使用調度資金的重要信息，是其他兩張報表所不能提供的。
現金流量表侷限性及原因
現金流量表現實侷限性
很多書刊認為經營活動產生的現金流量淨額是評價企業償還能力的重要標，如公式：短期償債能力流動比例=經營活動產生的現金流量淨額/流動負債總額
認為比率較大，償還能力越強，但是這個公式是看條件的，不具有普遍意義。採用這個公式首先是資金市場比較成熟，有隨時可以拋售或轉換的有價證券，短期有價證券是現金的等價物，是企業現金的一種轉換形式，有一定的收益性，企業現金比較充裕時，可作為儲藏手段。這一條是應具備的，尤其是廣大的農村基層，資金市場非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行裏收益率很低，持有量過多是一種浪費，現金不能變成有一定收益的等價物，存量就不能增加。另外企業應有一定的瞬息萬變有資金、負債率不應太高，在這種情況下企業現金多了，可按交易性需要、預防性需要和投資性需要持有一定數量的現金。如果企業自有資產較少，負債率高，往往依賴銀行貸款維持生產經營，這種情況下，現金到手使窮於應付償還多種欠款購買生產必須的原材料，經營好現金多時因償還欠款負債率降一下，達不到需要儲存現金的水平。現金流量淨額是個差量指標（流入減流出或期末減期初）期末比期初多一些或少一些沒有什麼實際意義，所以當前用現金流量淨額評價企業應視條件而定。
編制現金流量表的目的在於提供某一會計期間的現金賺取和支出信息，以反映企業現金週轉的時間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當期現金淨增加額=經營現金淨流量+投資現金淨流量+籌資現金淨流量”。
現金流量表侷限原因
直觀地看，現金流量表就是對比較資產負債表中“貨幣資金”期初、期末餘額變動成因的詳細解釋。現金流量表編制方法較為複雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息，而且對其作用和不足也缺乏一種較為全面的認識。許多投資者對現金流量表抱有很大期望，認為“經營現金流量淨額”可以提供比“淨利潤”更加真實的經營成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱，等等。
事實上，這些觀點是比較片面的，主要原因在於：
1、現金流量表的編制基礎是現金制，即只記錄當期現金收支情況，而不理會這些現金流動是否歸屬於當期損益。因此，企業的當期業績與“經營現金流量淨額”沒有必然聯繫，更不論投資、籌資活動所引起的突發性現金變動了。另外，在權責發生制下，企業的利潤表可以正常反映當期賒銷、賒購事項的影響，而現金流量表則是排斥商業信用交易的。不穩定的商業回款及償債事項使得“經營現金流量淨額”比“淨利潤”數據可能出現更大的波動性。(剖析主流資金真實目的，發現最佳獲利機會！)
2、現金流量表只是一種“時點”報表， 一種“貨幣資金”項目的分析性報表。因此，其缺陷與資產負債表很相似。顯而易見，特定時點的“貨幣資金”餘額是可以操縱的。例如，不少上市公司已經採用臨時協議還款方式，在年末收取現金，年初又將現金撥還債務人。這樣，企業年末現金餘額劇增，而應收款項又大幅衝減，從而使資產負債表和現金流量表都非常好看，但現金持有的真實水平卻沒有變化。相反，在這種情況下，利潤表受到的影響不大（除了當期壞帳費用減少以外），仍能比較正確地反映當期經營成果。
3、編制方法存在問題。儘管在中國要求上市公司採用直接法編制現金流量表，但在無力進行大規模會計電算化改造和帳務重整的現實條件下，這一目標是很難實現的。絕大多數企業仍然採用間接法，通過對“淨利潤”數據的調整來計算 “經營現金流量淨額”，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現行會計實務中，“ 經營現金流量淨額”的計算最終取決於“貨幣資金”的當期變動額，而不是每項業務的真實現金影響。例如，在其計算過程中，收回或核銷前期應收款項的效果相同，都會增加“銷售商品、勞務收到的現金”，這就很容易對投資者形成誤導。在2001年年報中，大規模準備計提導致上市公司平均淨利潤顯著下滑，但現金流量情況卻普遍好轉。這一奇怪現象正是其編制方法缺陷的典型體現。甚至可以有把握地預測：完全相反的情況可能將在2002年年報中出現。
現金流量表編制
現金流量表編制原則
（1）分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關現金流量的信息，並結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價，現金流量表應當提供企業經營活動、投資活動和籌資活動對現金流量的影響，即現金流量表應當分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量的總額以及它們相抵後的結果。
（2）總額反映與淨額反映靈活運用原則。為了提供企業現金流入和流出總額的信息，現金流量表一般應按照現金流量總額反映。一定時期的現金流量通常可按現金流量總額或現金流量淨額反映。現金流量總額是指分別反映現金流入和流出總額，而不以現金流入和流出相抵後的淨額反映。現金流量淨額是指以現金流入和流出相抵後的淨額反映。但現金流量以總額反映比以淨額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現金流量以淨額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵後以淨額列示。二是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目。例如，證券公司代收客户的款項用於交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客户交割實物的款項等；又如，銀行吸收開户單位活期存款的承兑和償付。這些項目不屬於企業自身業務的現金流量項目，可以以淨額反映。
（3）合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在中國，依據人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現金收支可能具有多類現金流量的特徵，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得税，由於很難區分繳納的是經營活動產生的所得税，還是投資或籌資活動產生的所得税，通常將其作為經營活動的現金流量。對於某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬於固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；若不能分清屬於固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對於某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，分別歸併到經營活動、投資活動和籌資活動類別中，並一貫性地遵循這一劃分標準。
（4）外幣現金流量應當折算為人民幣反映。在中國，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。
（5）重要性原則。本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，因為這些投資和籌資活動不影響現金流量，現金流量表中不反映不涉及現金的投資和籌資活動是與編制現金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產生誤解並作出不正確的決策，這時，就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在《企業會計制度》中，對於不涉及現金的重要的投資和籌資活動是在現金流量表“補充資料”（或附註）中反映的。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業此類業務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經營活動有關的現金”之中。
現金流量表編制程序
1、工作底稿法
採用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表各項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。
採用工作底稿法編制現金流量表的程序是：
第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當期業務進行分析並編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄並不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動。
在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，並不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表明現金流入，貸記表明現金流出。
第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以後，應當等於期末數。
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
2、T形賬户法
採用T形賬户法，就是以T形賬户為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制出調整分錄，從而編制出現金流量表。
採用T形賬户法編制現金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬户，並將各自的期末期初變動數過入各該賬户。
第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬户，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬户一樣，過入期末期初變動數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，並據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過入各T形賬户，並進行核對，該賬户借貸相抵後的餘額與原先過入的期末期初變動數應當一致。
第五步，根據大的“現金及現金等價物”T形賬户編制正式的現金流量表。
現金流量表編制內容
現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬户的當期發生額或期末與期初餘額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現金流量表附表填列所進行的總結。
一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬户的發生額或餘額，分述如下：
1：淨利潤，取利潤分配表“淨利潤”項目。
2：計提的資產減值準備，取“管理費用”賬户所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“營業外支出”賬户所屬“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產減值準備”、“投資收益”賬户所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬户的借方發生額。
3：固定資產折舊，取“製造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等賬户所屬的“折舊費”明細賬户借方發生額。
4：無形資產攤銷，取“管理費用”等賬户所屬“無形資產攤銷”明細賬户借方發生額。
5：長期待攤費用攤銷，取“製造費用”、“營業費用”、“管理費用”等賬户所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬户借方發生額。
6：待攤費用減少，取“待攤費用”賬户的期初、期末餘額的差額。
7：預提費用增加，取“預提費用”賬户的期末、期初餘額的差額。
8：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，取“營業外收入”、“營業外支出”、“其他業務收入”、“其他業務支出”等賬户所屬“處置固定資產淨收益”、“處置固定資產淨損失”、“出售無形資產收益”、“出售無形資產損失”等明細賬户的借方發生額與貸方發生額的差額。
10：財務費用，取“財務費用”賬户所屬“利息支出”明細賬户借方發生額，不包括“利息收入”等其他明細賬户發生額。
11：投資損失，取“投資收益”賬户借方發生額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬户發生額。
12：遞延税貸項，取“遞延税款”賬户期末、期初餘額的差額。
13：存貨的減少，取與經營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等所有存貨賬户的期初、期末餘額的差額。
現金流量表編制方法
現金流量表編制最簡單的方法：
經營活動
（1）收到現金
1銷售商品、提供勞務
內容：銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項税金、銷售材料、代購代銷業務）
依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款
公式：主營業務收入+銷項税金+其他業務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項税-以物抵債的減少+收到的補價
2税費返還
現金流量表示例
3收到其他經營活動
內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等
依據： 營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購買商品、接受勞務
內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項税）
依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款
公式：主營業務成本+進項税金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項税+支付的補價
2支付職工
內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）
依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款
公式：成本、製造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）
3支付的各項税費
內容：本期實際繳納的增值税、消費税、營業税、關税、所得税、教育費附加、礦產資源補償費、“四税”等各項税費（含屬於的前期、本期、後期，不含計入資產的耕地佔用税）
依據：應交税金、管理費用（印花税）、現金、銀行存款
公式：所得税+主營業務税金及附加+已交增值税等
4支付其他經營活動
內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、保險支出、經營租賃支出等
依據：製造費用、營業費用、管理費用、營業外支出
投資活動
（1）收到現金
1收回投資
內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）
依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
2投資收益
內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）
依據：投資收益、現金、銀行存款
3處置長期資產
依據：固定資產清理、現金、銀行存款
4收到其他投資活動
內容：收回購買時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購建長期資產
內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以後期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）
依據：固定資產、在建工程、無形資產
2支付投資
內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及佣金、手續費等附加費
依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
3支付其他投資活動
內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息
籌資活動
（1）收到現金
1吸收投資
依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款
2收到借款
內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金
依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款
3收到其他籌資活動 內容：接受現金捐贈等
依據：資本公積、現金、銀行存款
（2）支付現金
1償還債務
內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）
依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款
2支付股利、利息、利潤
內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤
依據：應付股利、長期借款、財務費用、現金、銀行存款
3支付其他籌資活動
內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業直接支付的發行股票債券的審計、諮詢等費用等
現金流量表主要項目填列
現金流量表中兩項主要項目的填列：
新企業會計準則頒佈實施後，現金流量表各項目的填列方法發生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務收到的現金”與“購買商品和接受勞務支付的現金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
基本填列公式為：本項目金額=營業收入+銷項税額+（應收賬款期初餘額－應收賬款期末餘額）+（應收票據期初餘額－應收票據期末餘額）+（預收賬款期末餘額－預收賬款期初餘額）－壞賬準備的調整金額－票據轉讓的調整金額－其他特殊項目的調整金額。
（一）營業收入的填列。
根據新的企業會計準則，營業收入為利潤表第一項。但有的營業收入不會形成現金流量：用庫存商品發放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務重組及非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為主營業務收入。用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為其他業務收入。這些項目都應從營業收入項目中扣除。
（二）銷項税額這個項目應根據應交增值税明細賬填列。
貸方發生額減去借方發生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領用本廠商品，用本廠商品發放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等產生的銷項税額，既不會產生現金流量，也不會形成應收賬款，應從銷項税額中扣除。
（三）應收賬款期初餘額減去期末餘額。
（四）應收票據期初餘額減去期末餘額。
這兩個項目根據資產負債表應收賬款項目和應收票據項目填列。但只是假定期初大於期末餘額的差額最終會形成現金流量。在新會計準則下需要根據有關情況進行調整。期末餘額應加上由於債務重組減少的金額和應收賬款轉讓換取非貨幣性資產減少的金額，也應加上由於應收賬款讓售（帶追索權的）產生的利息費用和損失。
（五）預收賬款期末餘額減去期初餘額。
（六）壞賬準備的調整金額。
（七）票據貼現的調整金額。
（八）其他特殊項目的調整金額。
發出商品、售後回購、售後回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業務影響銷售額和銷項税的情況也比較特殊，應針對具體情況進行調整。
基本填列公式為：本項目金額=營業成本+進項税額+（應付賬款期初餘額－應付賬款期末餘額）+（應付票據期初餘額－應付票據期末餘額）+（預付賬款期末餘額－預付賬款期初餘額）+（存貨期末餘額－存貨期初餘額）－職工薪酬調整項目+壞賬準備調整項目－其他特殊事項調整項目
（一）營業成本。
本項目根據利潤表項目填列，為主營業務成本和其他業務成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產品對外投資、工程領用本廠產品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產生的主營業務成本、其他業務成本等應予以剔除，分別計入投資活動引起的現金流出量。
（二）進項税額。
（三）應付賬款期初餘額減應付賬款期末餘額。
（四）應付票據期初餘額減應付票據期末餘額。
（五）預付賬款期末餘額減去預付賬款期初餘額。
本項目根據資產負債表期初期末餘額填列。當期計提的壞賬準備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款，應予以剔除。
（六）存貨期末餘額減去存貨期初餘額。
本項目根據資產負債表中期末期初餘額填列。由於存貨業務的複雜性，在填列現金流量表時需要調整的項目相對比較多，調整時應注意：
1．當期計提的存貨跌價準備應予以加回。
2．代理業務資產和代理業務負債應相互抵銷後填列。
3．當期盤虧、毀損、發生非正常損失的存貨應予以加回。
4．通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨，由於沒有引起現金流出，在計算現金流出量時應予以減除。
5．當期盤盈、工程物資轉入等增加的存貨計算時也應予以剔除。
（七）職工薪酬的調整項目。
期末生產成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，儘管已經支付現金，由於需要在現金流量表中單列，因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調整項目。
在新會計準則下，由於預付賬款也計提壞賬準備，故應予以加回。
（九）其他特殊調整項目。如工程領用的存貨等。
現金流量表範例
2009/5/1至 2009/5/31期間的現金流量表
經營活動的現金流量（OCF） +/- x x
投資活動的現金流量（ICF） +/- y y
融資活動的現金流量（FCF） +/- z z
等於現金帳户的變動 = 現金餘額變動
+ 期初現金餘額 + 期初現金
= 期末現金餘額 = 期末現金
現金流量表格式
一般企業的現金流量表格式
編制單位： 年 單位：元
項 目 本期金額 上期金額
銷售商品提供勞務收到的現金
收到的税費返還
收到其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項税費
支付其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流出小計
經營活動產生的現金流量淨額
收回投資收到的現金
取得投資收益收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額
處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額
收到其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
投資支付的現金
取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額
支付其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流出小計
投資活動產生的現金流量淨額
吸收投資收到的現金
取得借款收到的現金
收到其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流入小計
償還債務支付的現金
分配股利、利潤或償付利息支付的現金
支付其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流出小計
籌資活動產生的現金流量淨額
加：期初現金及現金等價物餘額
現金流量表附表
編制單位： 年度 單位：元
補充資料 金 額
1、將淨利潤調節為經營活動現金流量：
淨利潤
加：計提的資產減值準備
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用減少(減：增加)
預提費用增加(減：減少)
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)
資產負債表講解
財務費用
投資損失(減：收益)
遞延税款貸項(減：借項)
存貨的減少(減：增加)
經營性應收項目的減少(減：增加)
經營性應付項目的增加(減：減少)
其他
經營活動產生的現金流量淨額
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動：
債務轉為資本
一年內到期的可轉換公司債券
融資租入固定資產
3、現金及現金等價物淨增加情況：
現金的期末餘額
減：現金的期初餘額
加：現金等價物的期末餘額
減：現金等價物的期初餘額
現金及現金等價物淨增加額
企業負責人： 主管會計： 製表： 報出日期： 年 月 日
現金流量表分析方法
現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點，分析其內部構成，又要結合損益表和資產負債表進行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業的財務狀況和經營業績。因此，現金流量表的分析可從以下幾方面着手：
企業的現金流量由經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三部分構成。分析現金流量及其結構，可以瞭解企業現金的來龍去脈和現金收支構成，評價企業經營狀況、創現能力、籌資能力和資金實力。
（一）經營活動產生的現金流量分析。
l、將銷售商品、提供勞務收到的現金與購進商品、接受勞務付出的現金進行比較。在企業經營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，説明企業的銷售利潤大，銷售回款良好，創現能力強。
2、將銷售商品、提供勞務收到的現金與經營活動流入的現金總額比較，可大致説明企業產品銷售現款佔經營活動流入的現金的比重有多大。比重大，説明企業主營業務突出，營銷狀況良好。
3、將本期經營活動現金淨流量與上期比較，增長率越高，説明企業成長性越好。
（二）投資活動產生的現金流量分析。
當企業擴大規模或開發新的利潤增長點時，需要大量的現金投入，投資活動產生的現金流入量補償不了流出量，投資活動現金淨流量為負數，但如果企業投資有效，將會在未來產生現金淨流入用於償還債務，創造收益，企業不會有償債困難。因此，分析投資活動現金流量，應結合企業的投資項目進行，不能簡單地以現金淨流入還是淨流出來論優劣。
（三）籌資活動產生的現金流量分析。
一般來説，籌資活動產生的現金淨流量越大，企業面臨的償債壓力也越大，但如果現金淨流入量主要來自於企業吸收的權益性資本，則不僅不會面臨償債壓力，資金實力反而增強。因此，在分析時，可將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動現金總流入比較，所佔比重大，説明企業資金實力增強，財務風險降低。
（四）現金流量構成分析。
首先，分別計算經營活動現金流入、投資活動現金流入和籌資活動現金流入佔現金總流入的比重，瞭解現金的主要來源。一般來説，經營活動現金流入佔現金總流入比重大的企業，經營狀況較好，財務風險較低，現金流入結構較為合理。其次，分別計算經營活動現金支出、投資活動現金支出和籌資活動現金支出佔現金總流出的比重，它能具體反映企業的現金用於哪些方面。一般來説，經營活動現金支出比重大的企業，其生產經營狀況正常，現金支出結構較為合理。
現金流量表與損益表比較分析
損益表是反映企業一定期間經營成果的重要報表，它揭示了企業利潤的計算過程和利潤的形成過程。利潤被看成是評價企業經營業績及盈利能力的重要指標，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認與計量是以權責發生制為基礎，廣泛地運用收入實現原則、費用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來進行的，其中包括了太多的會計估計。儘管會計人員在進行估計時要遵循會計準則，並有一定的客觀依據，但不可避免地要運用主觀判斷。而且，由於收入與費用是按其歸屬來確認的，而不管是否實際收到或付出了現金，以此計算的利潤常常使一個企業的盈利水平與其真實的財務狀況不符。有的企業帳面利潤很大，看似業績可觀，而現金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業雖然鉅額虧損，卻現金充足，週轉自如。所以，僅以利潤來評價企業的經營業績和獲利能力有失偏頗。如能結合現金流量表所提供的現金流量信息，特別是經營活動現金淨流量的信息進行分析，則較為客觀全面。其實，利潤和現金淨流量是兩個從不同角度反映企業業績的指標，前者可稱之為應計制利潤，後者可稱之為現金制利潤。二者的關係，通過現金流量表的補充資料2揭示出來。具體分析時，可將現金流量表的有關指標與損益表的相關指標進行對比，以評價企業利潤的質量。
（一）經營活動現金淨流量與淨利潤比較，能在一定程度上反映企業利潤的質量。也就是説，企業每實現1元的帳面利潤中，實際有多少現金支撐，比率越高，利潤質量越高。但這一指標，只有在企業經營正常，既能創造利潤又能盈得現金淨流量時才可比，分析這一比率也才有意義。為了與經營活動現金淨流量計算口徑一致，淨利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。
（三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現金與投資收益比較，可大致反映企業帳面投資收益的質量。
現金流量表與資產負債表比較分析
資產負債表是反映企業期末資產和負債狀況的報表，運用現金流量表的有關指標與資產負債表有關指標比較，可以更為客觀地評價企業的償債能力。盈利能力及支付能力。
（一）償債能力分析
流動比率是流動資產與流動負債之比，而流動資產體現的是能在一年內或一個營業週期內變現的資產，包括了許多流動性不強的項目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應收帳款，以及本質上屬於費用的待攤費用，待處理流動資產損失和預付帳款等。它們雖然具有資產的性質，但事實上卻不能再轉變為現金，不再具有償付債務的能力。而且，不同企業的流動資產結構差異較大，資產質量各不相同，因此，僅用流動比率等指標來分析企業的償債能力，往往有失偏頗。可運用經營活動現金淨流量與資產負債表相關指標進行對比分析，作為流動比率等指標的補充。具體內容為：
l、經營活動現金淨流量與流動負債之比。這指標可以反映企業經營活動獲得現金償還短期債務的能力，比率越大，説明償債能力越強。
2、經營活動現金淨流量與全部債務之比。該比率可以反映企業用經營活動中所獲現金償還全部債務的能力，這個比率越大，説明企業承擔債務的能力越強。
3、現金（含現金等價物）期末餘額與流動負債之比。這一比率反映企業直接支付債務的能力，比率越高，説明企業償債能力越大。但由於現金收益性差，這一比率也並非越大越好。
（二）盈利能力及支付能力分析
由於利潤指標存在的缺陷，因此，可運用現金淨流量與資產負債表相關指標進行對比分析，作為每股收益、淨資產收益率等盈利指標的補充。
l、經營活動現金淨流量與總股本之比。這一比率反映每股資本獲取現金淨流量的能力，比率越高，説明企業支付股利的能力越強。
2、經營活動現金淨流量與淨資產之比。這一比率反映投資者投入資本創造現金的能力，比率越高，創現能力越強。徑一致，淨利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。
現金流量表中的現金的含義
閲讀現金流量表，首先應瞭解現金的概念。現金流量表中的現金是指庫存現金、可以隨時用於支付的存款和現金等價物。庫存現金，可以隨時用於支付的存款，一般就是資產負債表上"貨幣資金"項目的內容。準確地説，則還應剔除那些不能隨時動用的存款，如保證金專項存款等。現金等價物是指在資產負債表上" 短期投資"項目中符合以下條件的投資：
1、持有的期限短
2、流動性強
3、易於轉換為已知金額的現金
4、價值變動風險很小
在中國，現金等價物通常是指從購入日至到期日在3個月或3個月以內能轉換為已知現金金額的債券投資。例如，公司在編制1998年中期現金流量表時，對於1998年6月1日購入1995年8月1日發行的期限為3年的國債，因購買時還有兩個月到期，故該項短期投資可視為現金等價物。
淨額與利潤表的淨利潤相差的原因
現金流量表中經營活動現金流量淨額與利潤表的淨利潤相差的原因如下：
1、影響利潤的事項不一定同時發生現金流入、流出。
有些收入，增加利潤但未發生現金流入。
例如，一家公司本期的營業收入有8億多元，而本期新增應收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤但未發生現金流入的事項，是造成兩者產生差異的原因之一。
有的上市公司對應收帳款管理存在薄弱環節，未及時做好應收貨款及勞務款項的催收與結算工作，也有的上市公司依靠關聯方交易支撐其經營業績，而關聯方資金又遲遲不到位。這些情況造成的後果，都會在現金流量表中有所體現，甚至使公司經營活動幾乎沒有多少現金流入，但經營總要支付費用、購買物資、交納税金，發生大量現金流出，從而使經營活動現金流量淨額出現負數，使公司的資金週轉發生困難。應收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認收入的風險問題。
2、由於對現金流量分類的需要。
淨利潤總括反映公司經營、投資及籌資三大活動的財務成果，而現金流量表上則需要分別反映經營、投資及籌資各項活動的現金流量。
例如，支付經營活動借款利息，既減少利潤又發生現金流出，但在現金流量表中將其作為籌資活動中現金流出列示，不作為經營活動現金流出反映。又如，轉讓短期債券投資取得淨收益，既增加利潤又發生現金流入，但在現金流量表中將其作為投資活動中現金流入列示，不作為經營活動現金流入反映。
上述兩點是使經營活動現金流量淨額與淨利潤產生差異的原因，其實也是現金流量表附註中要求披露的內容。利潤表列示了公司一定時期實現的淨利潤，但未揭示其與現金流量的關係，資產負債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因。現金流量表如同橋樑溝通了上述兩表的會計信息，使上市公司的對外會計報表體系進一步完善，向投資者與債權人提供更全面、有用的信息。
現金流量表合併方法
在繪製合併現金流量表時，可以採取以下幾種方式來進行編輯方法。
一是內部現金投資與收購股權：子公司之間或是母子公司以現金的方式來進行投資或是收購股權時，這就相應的會引起現金的投資方的資金轉到被投資方，這屬於企業內部的現金轉移，可以進行相應的抵消，可以計入投資支付的現金會計科目的借方，計入吸收投資收到的現金會計科目的貸方。
二是當內部現金是以股權投資或是債權投資時，在子公司之間或是母子公司之間其支付的股利和利潤以及利息來説，本質上來看就是集團內部現金的轉移，在編制合併現金流量表時，可以進行相應的抵消，可以計入分配股利、利潤或償付利息支付的現金會計科目的借方，計入取得投資收益收到的現金會計科目的貸方。
現金流量表運用
上市公司在生產經營、投資或籌資活動過程中，其現金流量的大小，反映出其自身獲得現金的能力。一般情況下，經營性現金流量多，説明上市公司的銷售暢通，資金週轉快，產品或項目不但有市場，而且處於良好的發展時期，反之則反。
《企業財務會計報告條例》第十一條指出：“現金流量是反映企業會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流出類分項列出”。因此，現金流量表對資產負債表和利潤表，是一個有益的補充。
通常，現金流量的計算不涉及權責發生制，會計造假不容易。就如虛假的合同能夠簽出利潤，但籤不出現金的流量。在關聯交易操作利潤時，往往也會在現金流量方面暴露有利潤而沒有現金流入的情況。所以，利用每股經營活動現金流量淨額去分析公司的獲利能力，比每股盈利更加客觀。
不過，每股税後利潤和現金流量淨額是相輔相成的，有的上市公司有較好的税後利潤指標，但現金流量則不充分，這就是典型的操作利潤的關聯交易所導致的。隨着年報公佈家數量增多，這種現象會被凸現出來。有的上市公司在年度內變賣資產，而出現現金流大幅增加的現象，也不一定是好事，這將影響上市公司可持續發展。投資者最好選擇每股税後利潤和每股現金流量淨額雙高的個股，作為理性的中線投資品種。如已經公佈2002年度報表的中興通訊，招商局，晨明紙業，TCL通訊，民生銀行等，它們不但每股收益和資產收益均有不同程度的增長，而且每股經營性現金流量基本在1.60元以上。
如果從經典的股票定 價理論來看，上市公司股票價格是由公司未來的每股收益和每股經營性現金流量的淨現值來決定的。盈虧已經不是決定股票價值唯一重要因素。單從財務報表所反映 的信息來看，現金流量日益取代淨利潤，成為評價公司股票價值的一個重要標準。如果形象地把現金看作是企業日常生產經營運作的“血液”，那麼現金流量表就像 是一張上市公司的“驗血報告單”。通過這個報告單，可以清楚地判斷上市公司日常生產經營運轉是否健康。
除了上述的分析現金流量指標外， 同時應該關注應收帳款週轉率和存貨的週轉率，結合資產負債和利潤表提供的各方面信息綜合起來加以分析，才能較客觀地評價某個上市公司是如何獲得現金，又如 何去運用現金的。在此基礎上，進一步深入分析公司的財務狀況，收益質量，從中發現潛伏的重大財務風險，或者找出具有高質量盈利的績優上市公司。
現金流量表相關準則
現金流量準則的內容為：
第一章
第一條 為了規範現金流量表的編制和列報，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用於支付的存款。
現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
本準則提及現金時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。
第二章 基本要求
第四條 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。
第五條 現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。
但是，下列各項可以按照淨額列報：
（一）代客户收取或支付的現金。
（二）週轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。
第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸併到經營活動、投資活動和籌資活動現金流量類別中單獨列報。
第七條 外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當採用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。
第三章 經營活動現金流量
直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。
第九條 有關經營活動現金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：
（一）企業的會計記錄。
（二）根據下列項目對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整：
第十條 經營活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）銷售商品、提供勞務收到的現金；
（二）收到的税費返還；
（三）收到其他與經營活動有關的現金；
（四）購買商品、接受勞務支付的現金；
（五）支付給職工以及為職工支付的現金；
（六）支付的各項税費；
（七）支付其他與經營活動有關的現金。
第十一條金融企業可以根據行業特點和現金流量實際情況，合理確定經營活動現金流量項目的類別。
第四章 投資活動現金流量
第十二條 投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍的投資及其處置活動。
第十三條 投資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）收回投資收到的現金；
（二）取得投資收益收到的現金；
（四）處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額；
（五）收到其他與投資活動有關的現金；
（六）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；
（七）投資支付的現金；
（八）取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額；
（九）支付其他與投資活動有關的現金。
第五章 籌資活動現金流量
第十四條 籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。
第十五條 籌資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）吸收投資收到的現金；
（二）取得借款收到的現金；
（三）收到其他與籌資活動有關的現金；
（四）償還債務支付的現金；
（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現金；
（六）支付其他與籌資活動有關的現金。
第六章 披露
第十六條 企業應當在附註中披露將淨利潤調節為經營活動現
金流量的信息。至少應當單獨披露對淨利潤進行調節的下列項目：
（一）資產減值準備；
（二）固定資產折舊；
（三）無形資產攤銷；
（四）長期待攤費用攤銷；
（五）待攤費用；
（六）預提費用；
（七）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；
（八）固定資產報廢損失；
（九）公允價值變動損益；
（十）財務費用；
（十一）投資損益；
（十二）遞延所得税資產和遞延所得税負債；
（十三）存貨；
（十四）經營性應收項目；
（十五）經營性應付項目。
第十七條 企業應當在附註中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業單位的下列信息：
（一）取得或處置價格；
（二）取得或處置價格中以現金支付的部分；
（三）取得或處置子公司及其他營業單位收到的現金；
（四）取得或處置子公司及其他營業單位按照主要類別分類的非現金資產和負債。
第十八條 企業應當在附註中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動。
第十九條 企業應當在附註中披露與現金和現金等價物有關的下列信息：
（一）現金和現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。
（二）企業持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價物金額。
