虛假財務會計報告

真實準確的財務會計報告應該是根據登記完整、核對無誤的帳簿記錄和其它有關會計資料編制而成，是在大量會計資料的彙整基礎上產生的。根據不同的分類標準，主要有下述2種情況。 ^[1] 

1、從產生的過程看

從產生的過程看，我們可以將虛假財務會計報告劃分為會計事件失真引起的虛假財務會計報告和會計處理過程失真引起的虛假財務會計報告。會計事件失真是指會計事項未能真實地反映客觀經濟活動，這就是我們在會計事務中所説的“假賬真算”。會計處理過程失真是指會計事項本身是真實的客觀的，但是在會計處理過程中卻進行了錯誤的操作。從而引起虛假財務會計報告。這就是所説的“真賬假算”。

2、從其與人的關係看

從其與人的關係看，我們可以將虛假財務會計報告劃分為主觀故意和主觀無意：

主觀故意是指控制會計基本信息的會計人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益。不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意編制虛假會計信息造成所報信息與實際信息不符，如賬賬不符、賬表不符、賬實不符等。

主觀無意是指會計信息的控制人員由於自身的專業素質、業務水平等問題而造成對政策、法規理解不透。運用不當或帳務處理錯誤而導致的虛假會計信息。

無論是主觀故意還是主觀無意造成的會計信息失真，在此基礎上產生的財務會計報告也就不可能真實，虛假財務會計報告由此產生。

面對錯綜複雜的財務會計報告的造假手段，我們必須引起高度重視和警覺，十分注重全面、系統、綜台地探^分析財務會計報告所反映的經濟活動的內在聯繫，提高對虛假財務會計報告的識別能力。 ^[2] 

一、重點刪除會計造假高發地帶的水分

1、刪除不良資產算企業利潤看財務質量

不良資產的實質是巳經發生需要攤銷和處理的各項費用、損失，它並不是能產生經濟效益的真正意義上的經濟資源。如遞延資產、待攤費用、待處理財產損失、長期掛校的應收債權、存貨損失、投資損失等。許多企業不蠱資產惡性膨脹成為調節利潤，虛增資產的手段.潛伏了許多危機。我們可 通過動態分析作出判斷.如果年來數比年初數增幅較大.就可能存在通過不良資產渭節利楫的情況；如果歷年敖對比，遞增速度較快，就需要謹慎圳斷該企業的獲利能力。我們也可以通過結構分析做出判斷.如果不良資產佔總資產的比例很大，就可能存在通過不良資產調 利潤情況；如果不良資產佔總資產的比例持續增長.則需要謹.真判斷該企業的持續經營能力。

2、刪除關聯交易 算企業利潤 看運營能力

關聯交易是關聯方之間發生轉移資源或義務的事項。由於一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另～方旌加重大影響.所以在關聯交易中就非常容易出現不公平交易。為了確保其一方的收益水平.交易中就常出現賤買貴賣的現象.一夜之間虧損消化了，利潤產生了，資產結構合理了 運營脂力提高了。我們可以通過劓豫關聯交易所產生的收入、支出後，再計算企業利潤.判斷企業的運營能力 我們也可以探入分析關聯交易的交易價格、結算方式是否公允、台理。或者劓酴關聯交易中不合理的價格戚份後再分析企業盈利能力等。

3、刪除掛賬債務 算企業利潤 看負債水平

掛賬債務包括企業長期掛賬無法償還的應付款，企業虛列資產、費用對應所掛的無需償還的其他應付款項等。我們可對應付賬款的賬齡分析.特別是掛揆時間長又無進無出的負債進行專門分析，看是否屬於無法償還應付帳款未清理；我們可對其他應付款動態分析.如果持續遞增.則可能存在通過其他應付款調節利潤的情況；我們也可以對其他應付款在沆動負債中比重的變動情況進行分析，如果持續遞增.則可能存在通過其他應付款調節利潤的情況；我們還可以對其他應付款明細分析，如果有運費、租金等異常掛賬.則可能存在虛掛負債的情況。

4、刪除資本公積 算所有者權益 看資產規模

資產公積是企業所有者權益的一項構成內容。一般來説它佔的比重不是很大。但是一些企業為了虛增企業淨資產.往往弄虛造假。我們可以通過資本公積項目的構成分析作出判斷如果有資產評估增值或者增值顛過太，就可船存在不具備法定資產評估條件的情況下通過虛假評估來虛增企業的淨資產的情況。

二、相互聯繫的分析中發現異常識別造假

資產負債袁、損益表、現金流量表等三張表從不同角度、不同側面、不同層次對企業的財務狀況、經營成果、現金流量進行了反映.它們之間存在着內在聯繫.是一十有機的整體 我們可以通過報表與報表之間的對照，報表內各項目的對比分析中發現異常，識別會計造假。

1、計算各類資產項目在資產總額中的比重，分折企業資產質量水平.識別虛假資產和利潤。

如待處理資產淨損失、固定資產清理、待捧費用、遞延資產的比重較大，則可能企業存在虛列資產、虛增利潤、掩蓋虧損的情況如果存貨居高不下，則可能企業存在原材牡，庫存商品城本轉出不實的現象。

2、計算主營業務利潤率，分析主營業務盈利水平，識別虛假利潤

如果主營業務利潤率過高或過低，超出合理性界限，則可能存在虛報或隱匿收入，虛減或虛增成本的可能。

3. 計算利潤總額中各項目的比重，分別判斷企業獲利能力的穩定性及可靠性，識別虛假利潤。

如果營業利潤結構比率較低，而投資收益、補貼收入、營業外收 所佔比重很高，就可能存在通過政府補貼或關聯交易的方式提高公司利潤水平的可能性，特別是一次性資產處置損益。還可能是將營業收入記入營業外收入以逃避流轉税

4、注重資產負債表與損益表的對照關係

資產負債表和損益表一靜一動，從不同側面對企業生產經營活動全過程同一事物進行反映。它們之間存在着內在的必然聯繫：

若資產負債表中反映企業有對外投資，損益表卻無投資收益 則可能是資本不實或隱匿收益；

若資產負債表中反映企業對外投資金額不大，損益表中卻有很大投資收益，則可能是虛增利潤;

若資產負債表中應收賬款，其他應收款本期淨增額很大，損益表中收入與成本比例失調，則可能是利用往來虛增收入。

若資產負債表中應付賬款、其他應付款本期淨增額很大，期豐存貨淨增量不大，而損益表中收入與成本比例不台理，則可能是通過往來虛增成本。

若資產負債表上銀行借款很大，損益表中財務費用很小，則可能是未計利息費用。

另外，雖然資產負債表採取財產法計算利潤，損益表按損益法計算利潤，但兩張表的未分配利潤和盈泉公積的增加瓤是應當相等的，若不相等則應深入剖析。

5、注重損益表與現金流量表的對照關係

損益表是以權責發生制為基礎反映企業經營成果的，現金流量表是以收付實現制反映企業生產經營活動的。雖然原則不同，但廈映的對象相同。兩者之間存在着必然聯繫。若企業經營活 毒中產生的現金流量與主營業務利潤，企業投資活動現盤流量與投資收益，企業籌資活動現金流量與利潤總額等的反差極大且持續時間很長，則可能存在虛增或虛減利潤的情況。

6、注重現空流量表與資產負債表的對照

關帛金流量表反映的是一定會計期間內現金和理金等價物流人和流出的信息。資產負債表反躍的是盤業某 時點資產、負債、所有者權益的分佈情況。兩表之間具有內在的聯繫。如果現金流量表中的現金及現金等價物淨增加額與資產負債表中現金、銀行存款、短期投資的淨增加之和不一致.現金流量反映出來的支付能力，償債能力和資產負債表中計算的流動比率、速動比率反映的情況不一致，則可能存在虛列資產等情況。

識別虛假財務會計報告方法根多，需要我們進行立體性、多維思考。

1、追求經濟利益，逃避税款是產生虛假財務會計報告的主要原因之一 ^[1] 

無論什麼時候，企業管理者在管理企業時，追求最大經濟利益是他們的最終目標，誰都不願意把自已創造的利益拱手讓予他人。為了實現這個目標，財會人員調整財務會計報表隱瞞收入、增加成本以減少應納税所得額，交給税務部門的是一份最少利益的虛假會計報告，以此達到少交税金的目的。

企業與國家之間的經濟利益的暫時衝突是客觀存在的事實，不可避免，而且這種衝突還帶有普遍性，因此，弄虛作假的不是個別企業。另外，即使有的企業變化沒有弄虛作假，也不能代表他今後不會弄虛作假。因為企業的財務造假行為是隨着企業的經濟利益需要產生的。一個企業如果需要隱瞞真實的財務會計資料。那麼它的第一反應就是造出一份虛假財務會計報告。

2、企業管理者追求“政績”是產生立虛假財務會計報告的另一主要原因

當前的虛假財務會計報告，有相當一部分是單位負責人授意、指使、強令會計人員編制而成。企業的經營業績是衡量企業管理者“政績”的主要因素之一。虛假財務會計報告產生於經濟領域但卻深深打着政治經濟的烙印。在資本主義社會裏，資本的代言與權力之間存在着一種必然的聯繫，政治侵蝕着市場公平；在社會主義社會裏，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨着市場的發展。金錢與權力有時也相互勾結。尤其是國有及國有控股企業。經營業績的好壞。直接關係到經營者今後的仕途是否順利。以上種種使得企業的經營管理者不惜飲鴆止渴。採取各種手段弄虛作假，不惜代價編制一份虛假財務會計報告以達到追求政績的目的。

3、向金融機構套取貸款也是導致立虛假財務會計報告產生的第3個主要原因

企事業單位向金融機構申請貸款時，金融機構為了控制風險往往會對申貸單位的現行財務狀況、預計還款能力進行嚴格的審計評估。為了通過審計評估取得貸款，這些企事業單位往往無視會計法規的存在。不惜冒着違反財經法規的風險造出一份能夠取得貸款的虛假財務會計報告。

4、爭取上市資格也是導致虛假財務報告產生的原因之一

我國的上市公司許多是包裝上市。上市時已經存在問題，其本身就有造假的動力。有時為配合二級市場的需要而造假。

如1998年成都紅光實業股份有限公司編造虛假利潤。騙取上市資格一案，就是在公司領導人的授意下。由財務部副部長陳哨兵具體組織實施的。他們將折舊方法由雙倍餘額遞減法改為直線法，虛開增值税發票虛報利潤10 805萬元。使得紅光實業順利上市。

1、虛假財務會計報告損害了國家利益 ^[1] 

國家財政收入的絕大部分是由企業的上繳税費組成。而國家税收主要是依據企業的財務會計報告進行徵繳。企業收入不納入帳面必然會導致企業少繳税款，而虛列支出則會增加產品成本。導致盈虧不實。不能正確反映企業的經營狀況。它所造成的後果是企業少繳税款。影響國家財政收入。損害國家利益。

2、虛假財務會計報告損害了國家有關法律、法規、制度的嚴肅性

虛假財務會計報告嚴重損害了國家財經法律、法規、會計制度的權威性、嚴肅性。破壞了社會主義經濟秩序和法制化進程，影響社會安定。使會計基礎工作的核算和監督職能沒有發揮其應有的作用。

3、虛假財務會計報告影響人們對企業的正確判斷

虛假財務會計報告會矇蔽人們的雙眼。影響人們對企業財務狀況的正確判斷。本來企業已經嚴重虧損。由於虛假財務會計報告作掩護，往往使人們不願意相信事實的真相而沉醉於表面的風光，對企業的真實財務狀況沒有足夠的重視。使有關決策者做出錯誤的抉擇，未能及時採取正確措施從而斷送企業的前程。

4、虛假財務會計報告破杯了整個會計行業的形象

會計人員是會計工作的主體.會計所反映的對象具有不確定性。很多經濟活動需要會計職業判斷。無論會計人員調整會計事項、修改會計數據、編造虛假會計報告是出於自發還是受人指使，從會計本身來講。都會使內控系統失調。會計工作秩序混亂，會計基礎工作不完善。虛假財務會計報告不能真實地全面地反映整個經濟工作。由於近幾年來國內外多起財經醜聞的出現，大都與財務造假有關。虛假財務會計報告破壞了整個會計行業在人們面前的形象。使人談假色變。大大降低了人們對整個會計行業的信任度。

1、加大處罰力度，嚴格執行新《會計法》 ^[1] 

新<會計法>第四十三條明確規定：“偽造、變造會計憑證、會計帳簿、編造虛假會計報告、構成犯罪的。依法追究刑事責任”。執法者應嚴格以新《會計法》為準繩，並把處罰重點放在具體責任人身上，對財務會計報告弄虛作假者嚴懲不貸。堅決維護國家法律，以確保法律的權威性和嚴肅性。對弄虛作假的單位及具體責任人的經濟處罰必須從嚴從重加大處罰力度，使其不敢以身試法，這樣，才能對有關人員起到應有的震懾作用。

2、改變觀行會計管理體制，大力推行國庫集中支付制

改變現行會計管理體制，大力推行國庫集中支付制。建立健全企業內部監督機制，加強內審制度。明確企業內部控制的範圍，規範企業會計行為。確保會計資料真實、完整。儘可能堵塞漏洞、消除隱患。防止並及時糾正錯誤行為。

3、加強法制宣傳。增強單位負責人的法制觀念

堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則。加強單位負責人的法制觀念，為財務人員營造一個良好的外部工作環境。單位負責人是企業會計行為的第一責任人，並對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。單位負責人應保證單位財務會計報告的真實性，積極支持和配合財會工作。使之能充分體現其職能，發揮其作用。

4、加強企業內部控制制度建設，提高財會人員專業素質

企業內部控制制度的核心是財務會計控制。承擔內部控制職責的主體是財會人員。加強財會人員的職業道德教育。定時開展財會人員的後續教育培訓。提高財會人員的專業素質和法律意識，重新樹立財會人員遵紀守法、堅持原則、廉潔奉公的職業道德形象。隨着市場經濟的不斷髮展和經濟全球化進程的加快，特別是我國加入WTO以後。會計工作的改革不斷深入。會計工作的專業性和技術性日益加強。整個會計行業越來越為世人矚目，而財會人員嚴格要求自己、講求行業誠信、忠於職守、保持大公無私、堅持原則的職業道德精神尤為重要。