現行財務報告

(一)不能滿足信息需求的時效性 ^[1] 

時效性是信息的最大特點，也是對信息的基本要求。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的週期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束後兩個月內報出。可想而知，在瞬息萬變的現代社會，兩個月時間內企業的財務狀況可能會發生很大的變化，這樣嚴重滯後的信息不可能有什麼價值。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時，較長的報告週期為企業進行各種幕後交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息來做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至會給企業經營帶來嚴重的損失。 ^[1] 

(二)不能滿足信息需求的多樣性 ^[1] 

在今天社會經濟日益複雜的條件下，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷髮生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業內外利益相關者的大量增加，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新要求，呈現為信息需求的多樣性狀態。傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟條件下，不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現行的財務報告由於披露內容單一、信息範圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。 ^[1] 

(三)不能滿足信息需求的前瞻性 ^[1] 

可以説，現行的財務報告是面向過去的，主要反映已經出現的財務狀況，提供的是以歷史成本為主的財務信息，使其缺少有關企業經營過程中潛在的重大風險、經營機遇以及種種不確定性的財務信息的披露，缺少能夠對決策有用的、體現企業現在及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。隨着我國資本市場的日益發展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業未來財務潛力的信息對會計信息使用者來説更為重要。因此，財務報告必須同時是面向未來的。 ^[1] 

(四)不能滿足信息需求的可靠性 ^[1] 

根據企業財務工作的慣例，為了報告企業的經營管理成果，在期末，企業往往要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理。雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由於這種轉賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶着這種心態來編制會計報表，就會使會計報表帶有粉飾的色彩。這就帶來了現有企業會計報表的另一個較嚴重的問題：信息的可靠性大為降低。 ^[1] 

(五)不能滿足對無形資產財務信息的揭示要求 ^[1] 

隨着信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由於這些因素無法以貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味着企業生死的競爭，但是由於現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，無法體現大量無形資產的信息，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。 ^[1] 

(六)不能滿足衍生金融工具的確認、計量及報告問題 ^[1] 

知識經濟時代，大多數的衍生金融工具都是待執行的合約，一項合約的簽訂往往意味着將來的風險和收益，而這卻不符合傳統財務報表的資產確認原則；又由於傳統的財務報告是以歷史成本計量的，而衍生金融工具又不能在一個時點完成，公允價值是其唯一的計量屬性，所以現行的財務報告體系無法全面反映重要的風險和收益，受傳統會計理論的制約，現行財務報告體系不能完全解決它的確認和計量問題。20世紀90年代以前，衍生金融工具雖然已被廣泛地作為避險或投資的工具，但未被確認為持有或發行企業的資產或負債，在財務報表中未予列報，僅在報表附註中加以説明。這種附註説明通常是比較粗略的，這會帶來兩種後果：一是企業管理當局對企業運作衍生金融工具的管理控制不足，會給企業帶來很大的經營風險，甚至招致鉅額損失；二是投資者、債權人、股東等外部利害關係人缺乏企業衍生金融交易的有關信息，無從瞭解企業的財務全貌，極不利於他們的決策。 ^[1] 

隨着加入WT0以及知識經濟時代的到來,我國會計環境發生急劇變化。人們對財務信息的要求和期望不斷提高,而現行財務報告在新的會計環境下發展緩慢,侷限性越來越突出,難以滿足廣大使用者的要求。 ^[1] 

1、現行財務報告的真實性有待檢驗

目前,我國對整套會計核算及會計檔案都有較為規範的規定,並且要求公司年度會計報表必須由註冊會計師進行審計。在不考慮故意或惡意的情況下,可以説現行財務報告的可驗證性和公允性還是比較高的,但其真實性卻由於種種原因難以得到保證。首先,貨幣計量假設是影響會計信息真實性的重要原因,會計報表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值,給人一種精確的印象。其實,只有在極少數情況下報表上所反映的信息才能夠代表實際情況。因為貨幣形式無法反映企業經營狀況的全部內容。財務報告以貨幣計量掩蓋着諸多企業經營活動中不能用貨幣計量的事實。同時貨幣作為會計統一計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設基礎上的,但現實貨幣在其運動中價值是經常變動的,有時變動幅度很大,這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離企業實際進行的價值運動。其次,大量的主觀因素是影響會計信息真實性的根源,在此之前,必須對信息進行確認、計量、記錄、和整理等加工處理,而在這個過程中,人為的主觀判斷是必不可少的。

2、現行財務報告側重企業歷史經濟活動而忽略未來經濟活動

知識經濟時代,企業環境複雜,企業管理者要運用前瞻性信息對企業的經營活動進行籌劃。利益相關者日益關注的是企業未來的盈利能力,而現行財務報告只能提供歷史交易信息。因此,事後信息揭示已成為現行財務報告最大的侷限之一,其具體表現在:一方面現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少,有些甚至毫無用處。目前人們可以很容易地從電腦數據庫中獲得越來越多的着眼於提供預測數據的信息,這也是現行財務報告受到最多和最猛烈的批評之處。另一方面,許多與企業未來發展休慼相關的經濟業務如衍生金融工具、信息技術資產、人力資源價值等都未能在財務報告中得到有效的充分披露。財務報告的有用性正在削弱。衍生金融工具的運用,具有很大的風險和不確定性,有時可能給企業帶來鉅額利潤,但有時也可能給企業帶來鉅額的損失。

3、現行財務報告信息披露內容的不完整性

儘管完整性是一個相對的概念,但信息披露內容不完整性是現行財務報告的固有弊病。試想,以交易為基礎的現行財務報告模式勢必會拒絕確認乃至報告某些雖然於交易無聯繫但卻十分重要的期間價值變化,最直接的影響就是導致企業對經營業績的反映和監督不能令人滿意。現行財務報告信息披露內容的不完整性主要表現在以下幾個方面:第一,企業經營過程中造就的競爭優勢得不到反映,但是這類事項或情況對企業日後的經營業績卻有着深遠的影響;第二,那些企業內生的人力資源狀況和各種軟資產如知識產權、智力資產等對企業發展意義深遠的項目更是得不到反映;第三,對企業履行社會責任的信息在財務報表中長期被忽視,而由此導致的管制成本足以影響企業日後長遠的經營業績,甚至導致企業破產;第四,社會經濟發展變化越來越快,環境對企業的經營活動影響越來越大,然而現行財務報告對企業的環境信息長期忽視,如果這種狀況持續下去,將嚴重影響決策的正確性和決策效率。

4、現行財務報告方式的侷限性

財務報告方式主要是指財務報告的信息交換方式、交換的時間和交換內容,這三個因素相互影響。信息交換方式是指交換信息時所依賴的信息傳輸介質及其傳送方式。在工業社會,這種介質主要表現為傳統的紙張、筆墨和算盤,而傳送方式則主要表現為一定格式的會計報表。信息交換時間是指所交換信息的介質時間及傳送的具體時點。在現行財務報告中,所傳送信息的截止時點通常是指資產負債表日,而傳送的具體時點則通常是指會計報表的發佈日。交換的內容是指所交換信息本身所表達的涵義。這種財務報告方式嚴重限制了財務報告的使用範圍、傳遞速度,使廣大財務信息使用者難以及時瞭解財務信息,影響了決策效率,難以滿足財務信息使用者的需要,特別是在知識經濟時代信息的獲取能力和信息處理速度成為企業市場競爭力的主要表現。企業的財務信息作為經營決策和投資決策的主要依據,在知識經濟時代如果得不到及時的傳遞和獲取,後果不難設想。

近年來,隨着科技的突飛猛進,在迅速變化的當今世界,知識經濟已成為不可抗拒的潮流,影響着人類社會和經濟生活的方方面面。在知識經濟時代,會計信息的處理技術與方式也得到了改進。作為世界通用商業語言的會計,必須積極適應時代的發展進行深層次的變革。為適應不斷髮展變化的外部環境,財務報告的發展趨勢主要有以下幾個方面。 ^[1] 

1、可靠性與相關性並重

會計信息的可靠性與相關性由會計信息的不同用途所決定的。用於傳統財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性,而用於投資決策的會計信息則要求具有很強的相關性。隨着資本市場的進一步發展,會計信息的決策用途已變得越來越重要,但它的重要性程度卻並沒有使會計信息的財富分配用途完全退出歷史的舞台。因此,從根本上説,傳統會計只是強調了會計信息的可靠性。儘管規範會計信息生產與交換的權威機構也試圖在可靠性的基礎上來增強相關性,但殊不知,對於同一屬性的信息而言,可靠性與相關性又構成了一對不可調和的矛盾。強調了信息的相關性,又會以犧牲可靠性為代價。因此,試圖通過單一屬性的會計信息來實現會計信息的可靠性與相關性,無異於痴人説夢。但如果拋開單一信息揭示的基本構想而取道多元信息揭示的途徑,或許可靠性與相關性的矛盾便可迎刃而解。例如,以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性,而以評估價值為基礎的會計信息更具有相關性,兩種不同屬性會計信息的同時提供便可同時滿足不同用途的信息要求。

2、歷史成本與公允價值並重

以歷史成本為計量屬性的傳統會計,是在財富分配用途導引下而產生的強調信息可靠性的產物。眾多會計學者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統之所以沒有得到權威機構的認同,最根本的原因就是這些會計系統在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。我們承認相關的信息首先也應當可靠,但隨着時代的發展和用户需求的變化,以前遭受可靠性攻擊的會計模式正在變得越來越弱化。因為隨着現代交通和通訊技術的發展,在工業社會中相互分割的市場正在走向世界一體化,以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制訂過程中,都已開始較為普遍的使用公允價值的概念。在我國《企業會計準則一一債務重組》中,也首次引入了公允價值的計量屬性。從理論上説,普遍採用包括公允價值在內的許多其他新的計量屬性為基礎的會計系統,已具備其形成和發展的外部環境。目前我們所缺乏的也許只是觀念的更新和敢於嘗試的膽略。因此,我們有足夠的理由相信,隨着信息時代的到來,以其它某種適當的計量屬性為基礎的會計系統絕對不再是“紙上談兵”。

3、貨幣與非貨幣計量並重

表示信息揭示的框架要求所有的會計信息都能夠數字化,且具有能夠彙總的經濟意義,以及會計信息貨幣化的要求。如果會計信息計量不只是採用單一的貨幣計量屬性,而信息的獲取也並非只是侷限於報表本身,那麼,我們有理由相信,這種變化必然會使會計息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。如果在貨幣化信息之外還有大量相關且有用的非貨幣化信息存在。如難以準確以貨幣量化的企業員工素質、企業組織結構、市場網絡、秘密配方等。這種發展無疑將會改變傳統會計只揭示單一貨幣信息的侷限,而貨幣與非貨幣計量並重的方式,也就一定會成為未來財務報告發展的一個方向。

4、積極推廣在線財務報告

隨着知識經濟時代的到來,現代電子計算機技術正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統信息技術的歷史;現代網絡通信技術正在改寫傳統的信息交換方式。在線財務報告(on-line report)是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。在線財務報告在信息載體(存儲介質)、傳遞方式與表述方式(格式) 等方面都將與傳統方式有很大的區別。取消紙製(書面、報紙)財務報告的印刷與傳遞,而是在網上在線發佈信息,突破了書面報告所含財務信息數量上的侷限性, 使用者也不必等待寄送或親自去取閲財務報告。在信息的表達方式上,不再圍於文字與表達格式,而是更多的運用圖形與音像方式恰如其分的表達信息內涵,做到圖文並茂,聲像俱全,使信息的表達更形象、直觀、更易於被使用者接受和理解,大大提高了閲讀的方便性。由此可見,在線財務報告應是在網絡上傳輸的、表式信息與音像化信息相結合的,更為簡明易懂的一種適時報告。在線報告大大縮短了財務報告傳遞時間, 電子數據在網絡上是以光速傳送,幾乎可以看作是沒有時間差。這樣,迅速的傳輸速度就使企業有可能隨時更新在線報告的內容,信息使用者也因此獲得了有關企業財務狀況與經營成果的及時報告。由於目前大多數企業的會計信息處理仍需要一定的時間,所以還不存在真正意義上的“及時報告”,但是在線報告的出現使人們看到了未來財務報告的發展趨勢。

(一)建立交互式按需報告模式

一方面，外部信息使用者總是試圖索取企業更多的信息；另一方面，他們面對鋪天蓋地的信息又會顯得束手無策。實際上，他們真正需要的是走進企業這個黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，就需要建立交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限地進入企業內部，使之在規定的範圍內與企業進行信息交流，從而改變用户被動接受會計信息的現狀。同時，通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，可以減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好地滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置於使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

(二)擴大財務報告信息披露的範圍

從現有的情況來看，無形資產在企業持續經營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產的地步，因此，會計系統在揭示無形資產的同時，不能忽視對有形資產的計量。鑑於當前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑑美國財務會計準則委員會(fasb)和國際會計準則委員會(iasc)在金融工具問題上的做法：首先着重解決相關信息的披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待相關時機成熟之後，再研究確認與計量的實務操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業經濟事項所必需的信息，均應完整提供，使用户易於理解。對無形資產信息的披露可採用表內與表外結合的方式。表內披露主要是指編制通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息；表外披露主要是在財務報表附註部分揭示。可以把包括知識產權、人力資源、自創商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產與原先的無形資產分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識資本的重要地位，從總資本保全角度報告會計信息，會計上能予以量化的無形資產應儘可能加以量化。

(三)建立實時報告系統

這種財務報告模式也是一種實時報告系統，它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這裏所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天、十天、半個月、一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的it技術有較高的要求，但它對於經營決策者和信用使用者適時瞭解企業的財務信息、做出正確的決策具有重要的作用。

目前，我國企業財務報告提供信息的內容與方式在變化中出現了一些帶有普遍傾向性的問題。建立交互式按需報告模式，擴大財務報告信息披露的範圍，增加財務報表附註的信息量和提高會計人員素質等，是完善現行財務報告所應該採取的基本措施。