特殊性税務處理

財税[2009]59號文件第五條規定企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性税務處理規定：

（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納税款為主要目的。

（2）被收購、合併或分立部分的資產或股權不低於50%。

（3）企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權支付金額不低於其交易支付總額的85%。

（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組後連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性税務處理中，非股權支付額要納税。特殊合併的企業，由於被合併企業資產增值和損失税收上沒有確認，所以，接收資產時也是按原企業資產賬面價值作為計税基礎。

具體可參見《財税〔2009〕59號：關於企業重組業務企業所得税處理若干問題的通知》中的第六條 ^[1]  ，以及財税〔2014〕109號：財政部 國家税務總局關於促進企業重組有關企業所得税處理問題的通知。 ^[2]