會計質量

國外學者關注於國際會計準則在西方各個國家的實施情況。Naomi S Soderstorm 和Kevin Jialin Sun( 2007) 研究了歐盟國家應用國際會計準則( IFRS)後的會計質量綜述，説明不同國家的會計質量所受影響不同，但同時指出，會計質量是一個公司質量的重要組成部分，受到會計準則和國家背景的雙重影響。Thomas Jeanjean 和Hervé Stolowy 就國際會計準則在澳大利亞、法國和英國實施前後盈餘管理的指標進行比較研究，證實了國際會計準則在不同國家的法律體系和市場背景下，並不能起到降低盈餘管理的作用，指出準則制定者應該關注不同的市場體系。Mingyi Hung 和K R Subramanyam 對德國實施國際會計準則後的情況進行實證研究，發現實施國際會計準則的企業並沒有顯著提高會計盈餘質量。Barth 對美國上市公司的財務數據和準則使用情況進行了研究，認為使用國際會計準則的企業普遍比使用美國會計準則的企業會計質量低。在Barth 的會計質量研究方法中，主要應用價值相關性、盈餘管理和大額虧損報告頻率作為會計質量的替代指標。長期以來,會計界一抓質量,就侷限於數字上面,即使是會計數字的質量,也把注意力全部集中在報表彙總程序有否差錯,很少研究會計核算方案制定、資料來源、組織協調過程,以及技術方法、手段等方面存在的問題。過去,這種狹隘的理解及其相應的管理方法,雖然不乏合理的成份和成功的經驗。但從總體上看,會計工作的質量管理和會計產品質量仍然存在不少缺陷。主要表現在:

(1)會計質量似乎只與一部分人有關,會計質量管理的全員性未能充分體現,沒有會計工作全過程所有環節工作質量的保證。

(2)強調事後把關,忽視事先預防,會計質量問題的出現時有反覆,甚至同類質量問題反覆出現。

(3)會計質量管理缺乏系統性,各環節之間缺乏整體性和協調性,即使局部質量有所提高,但總體質量仍不能優化。

(4)會計產品的利用率低。特別是對用户的需求質量重視不夠,會計服務功能落後,一方面社會抱怨會計信息不足,另一方面會計部門現有的大量信息閒置,一方面許多新的會計領域沒有力量開發,另一方面會計部門在一些相近的指標上重複勞動,在一些過時的指標上投人無效勞動,信息供求的結構性矛盾突出。 ^[1] 

(一) 會計質量是衡量會計法制建設成熟度的一個重要標誌。長期以來, 會計質量不高的一個重要原因就是會計法制不健全, 會計過程經常受到人為的干擾, 會計數字也可以被一定的“ 政治氣候” 所左右。《會計法》的核心, 就是保障會計活動的過程不受干擾, 保障會計機構和會計人員的職權不受侵犯, 保障會計資料的準確性和及時性。而會計資料的準確性和及時性又恰恰是會計質量最本質的要求。會計質量是衡量我們是否依法辦事的一個重要標誌。

(二) 會計質量優化是當前會計改革的一個重要目標。我國正處在經濟發展戰略轉變和新舊經濟體制轉換的過程中, 新的形勢不斷地向會計提出新問題、新要求和新任務。要求會計系統的能量進一步擴大,效率進一步提高, 向企業和社會提供優質服務。這裏, 擴大能量, 提高效率, 信息社會化和優質服務都屬於會計質量的範疇。任何引起會計質量停滯或下降的因素, 都是會計改革的對象。作為會計改革的重要目標之一, 優質化應貫串於改革過程的始終。會計改革絕不能以犧牲質量為代價。

(三) 會計質量是發揮會計部門信息主體作用的一個重要因素。在商品經濟發展日益充分的條件下, 社會對信息的需求在不斷擴大。除了會計系統外,各行各業都在建立、強化和完善自己的信息系統。會計部門在信息網絡中的主體作用能否被社會所接受,會計信息的權威性能否被社會所承認, 關鍵取決於會計質量的優劣。 ^[1] 

建立一定的會計質量標準是會計工作在高度分工協作下達到總體質量的客觀要求。會計質量標準一般可分為技術性標準(如制度方法、標準分類、標準編碼、會計的期限等)、工作標準(如各項會計基礎工作的規範性要求,各部門、各崗位的職責與權限的規定等)、管理標準(如保證系統正常運行的各種規章制度、會計產品的審核要求、會計工作質量考核要求等)。這些標準既是衡量會計產品質量和工作質量的尺度,也是會計質量管理的依據。標準一旦形成,應保持相對穩定性,並帶有強制性。無論崗位上人員如何變動,到崗都必須嚴格按標準辦事。標準保持相對穩定,並不是一成不變。會計質量應是一個動態的概念,隨着時間的推移和條件的變化,會計質量標準必須升級優化。會計質量標準的動態優化,

第一是要求逐步向高層次的標準靠攏。會計質量標準有國家標準,有部門(地方)標準,也有各企業、單位自訂的內部控制標準。低一級的標準必須服從高一級的標準,併力求靠攏或超過高一級的標準。

第二是要求標準的內容不斷更新,錄平不斷提高。如果把會計部門看作為社會大環境中的一個非封閉的開放系統,按照系統論的觀點,系統產出的質量標準必須充分考慮並滿足社會環境的壓力和要求,否則系統與環境就會失去平衡。 ^[1]