基本生產成本

直接人工和直接材料是直接生產成本，而製造費用屬於間接生產成本。

小企業在進行生產成本核算之前，首先應正確劃分以下各種費用的界限：

（一）劃清收益性支出與資本性支出、營業外支出的界限

收益性支出，也稱營業支出，是指該項支出的發生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收入有關、其各受益期不超過一年或-個營業週期的支出，如企業的工資支出、機器設備日常維護保養支出、保險費用支出等。收益性支出應全部作為本期成本、費用。

資本性支出是指該支出的發生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期的收入有關，或者主要是為以後各會計期間的收入取得所發生的支出，如小企業為取得固定資產、無形資產等而發生的支出。資本支出應先計入資產賬户，然後在其使用期內，通過折舊攤銷等形式逐步分攤轉作費用購置固定資產的支出等。

由上分析可知，劃分收益性支出和資本性支出的目的是為了正確計算各期的損益，正確反映資產的價值。

而營業外支出是指與小企業生產經營無直接關係的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產淨損失、出售無形資產淨損失、罰款支出、非常損失等。這些支出與生產經營無關，所以不能作為企 業的成本或費用。

區分不同性質的支出是小企業正確計算產品成本的前提條件。

（二）劃清生產費用與期間費用的界限

生產費用是一旦發生，就需要直接或間接地計入當期產品或在產品成本的耗費，而期間費用則是應直接計入當期損益，不能計入當期產品或在產品成本的耗費。生產費用與期間費用的區別在於：雖然它們都是一種耗費，都必須從營業收入中得到補償，但補償的時間不同，期間費用可以直接從當期收入中補償，而構成產品成本的費用則需待產品銷售時才能得到補償。

（三）劃清生產費用與產品成本的界限

生產費用是指為生產產品而發生的各種耗費，一定時期所發生的生產費用是構成產品成本的基礎。生產費用與產品成本的區別在於：生產費用是着眼於按會計期間以及各種費用要素歸集本期所發生的費用，而產品成本是着眼於按產品的品種歸集的費用，一種完工產品的成本可能包括幾個會計期間的生產費用，一個會計期間發生的各項生產費用也可能分屬於不同的產品的成本。

（四）劃清各期成本費用的界限

小企業應劃清各期產品成本費用的界限，即：應由本期產品成本、期間費用負擔的費用，應全部計入本期的成本費用；不應由本期產品成本、期間費用負擔的費用，則不應計入本期的成本費用。

為了正確劃分各會計期間的費用界限，要求小企業不能提前結賬，將本月費用作為下月費用處理，也不能延後結賬，將下月費用作為本月費用處理。

為了正確劃分各會計期間的費用界限，還要求小企業按權責發生制的原則，正確處理待攤費用或預提費用。小企業對於應由以後各期負擔的、本期支付的待攤費用，或應由本期成本費用負擔而在以後期間支付的預提費用，要根據費用的收益時期進行合理分攤。如小企業對預付一年的保險費、房租等，應在本年度的12個月內分期計入成本、費用，而將短期借款的利息，預提計入本期期間費用。

（五）劃清不同產品成本的界限小企業應劃清各種產品之間所應負擔的費用界限。

凡能直接確定應由某種產品負擔的費用，應直接計入該種產品的成本；對於應由幾種產品共同負擔的間接費用，應採用合理的方法進行分配，分別計入各種產品的成本，並保持一貫性。

（六）劃清本期完工產品和期末在產品之間的費用界限

月末，如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要採用適當的分配方法，將產品應負擔的費用在完工產品與在產品之間進行分配，分別計算出完工產品所應負擔的費用和在產品應負擔的費用。

（七）小企業發生下列費用，不應列入成本、費用

1.購置和建造固定資產的支出，購入無形資產和其他資產的支出；

2.對外界的投資以及分配給投資者的利潤；

3.被沒收的財物以及違反法律支付的各項滯納金、罰款以及小企業自願贊助、捐贈的支出；

4.在公積金、公益金中開支的支出：

5.國家法律、法規規定以外的各種付費；

6.國家規定不得列入成本的其他支出。

五、成本費用核算的一般程序

小企業成本費用核算的一般程序如下：

（一）對所發生的生產費用進行審核，確定哪些生產費用是屬於生產經營成本，同時，又將其區分為正常的生產經營成本和非正常的生產經營成本，並在此基礎上將正常的生產經營成本區分為生產費用和期間費用。

（二）將應計入產品成本的各項生產費用，區分為應計入本月的產品成本與應當由其他月份負擔的成本，通過“待攤費用”和“預提費用”進行必要的調整。

（三）將調整後的、本月應計入產品成本的各項生產費用，區分為直接成本和間接成本，將直接成本在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出各種產品成本，間接成本則計入相關的成本中心。

（四）將各成本中心的間接成本，依據成本分配基礎向下一個成本中心進行分配，直至最終的成本計算對象。

（五）對既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品費用與本月生產費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，計算出該種完工產品成本。

（六）將完工產品成本結轉至“產成品”科目。

（七）結轉期間費用至本期損益。