計算機輔助審計技術

計算機在會計和管理領域中的運用使得審計人員所審計的重要會計信息由計算機處理生成，這就產生了計算機信息系統環境下的審計(國際審計準則稱之為“電子數據處理(EDP)環境下的審計”)。在計算機信息系統環境下，審計人員所採用的審計技術主要有以下三種：

1.手工審計技術。在該種審計方式下，審計人員採用的是和非計算機信息系統審計相同的方法來審核評價內部控制，執行實質性程序，既不運用計算機進行審計，也不對計算機本身進行審計，把計算機僅僅看成是儲存和處理數據的手段。審計人員在審計時首先檢驗輸入數據，然後以手工形式驗算處理過程，並將結果同計算機信息系統的輸出進行對比並對發現的任何差異進行追查。這種審計方式是計算機信息環境下最原始的審計方式，審計人員並不需要掌握較多的計算機知識，只要具備以下三個方面的條件即可進行審計工作：

①取得非機器語言表達的原始文件；

②文件應按審計之需歸檔；

③輸出資料的列舉必須十分詳盡，使審計人員可藉此原始文件到輸出或者相反方向追查每筆業務。

2.測試數據技術。即在被審計單位的計算機信息系統中處理審計人員的測試數據（模擬數據或經濟業務抽樣數據或以前處理過的數據均可），並將獲得的結果同預定的結果相比較以確定被審計單位的計算機程序能否正確處理所發生的有效或無效的經濟事項。測試數據技術在複核被審計單位數據處理系統及錯誤控制等方面都是有用的。

3.審計軟件技術。審計軟件由審計人員使用的計算機程序所組成，作為它的審計程序的一部分，用以處理來源於被審計單位會計系統的重要審計數據。審計軟件可以按不同的標誌進行分類：

①按審計軟件適用對象的多少分類可分為專用軟件和通用審計軟件。專用審計軟件是為某一被審計單位或某一審計項目而設計的計算機程序，通用審計軟件是指可以從市場上購得的適用面廣的商品化的計算機程序。

②按審計軟件的內容和目的分類分為程序包、目的寫入程序和實用程序。程序包，即一般化的審計軟件，是指預定執行數據處理功能的綜合計算機程序，該程序包括閲讀計算機文件、選擇信息、執行計算、生成數據文件，以及在審計人員規定的格式中打印報告等。目的寫入程序，即專門化的審計軟件，是預定在特殊情況下執行審計任務的計算機程序，這種程序可以由審計人員編制，也可以由被審計單位或審計人員委託的外部程序設計員編制。實用程序通常不是為審計目的設計的，所以，它可能不包括諸如自動記錄計數或總額控制功能。

審計軟件技術的運用可以分為兩個階段：

第一階段是將審計人員控制的計算機程序裝入被審單位的計算機系統內，由審計人員實施對被審計單位的財務報表有關的內容的審計程序，如檢查小計金額和總計金額，核查記錄的質量、完整性、一致性和正確性，比較相互獨立的文件中的數據，彙總或重新排列數據以進行分析，將公司記錄和其他審計程序所得的數據進行比較，選取審計樣本，打印詢證函等。

第二階段是微機輔助審計階段，即審計人員使用便攜式微機到被審單位進行審計。使用微機作為審計工具和在被審計單位的計算機信息系統中使用通用審計軟件之間有着重要的區別。微機即使在被審計單位的數據沒有電算化或被審計單位的軟件與審計人員的軟件不相兼容時也常常使用，而通用審計軟件只能是一種核實被審計單位以機器語言表示的數據記錄的方法，在審計軟件與被審單位的軟件不相兼容時無法實施規定的審計程序。審計人員使用微機。使審計軟件有了更加廣泛的用途，如在微機上編制絕大部分審計工作底稿等，該項工作在不使用微機的情況下絕大部分需要手工完成，被審計單位的計算機不可能讓審計人員長時間佔用的。

上述計算機信息系統環境下的三種審計技術的後兩種，即測試數據技術和審計軟件技術，統稱為計算機輔助審計技術，國際審計準則將其簡稱為“CAATs”。

同手工審計技術相比，使用計算機輔助審計技術具有下列優勢：

（1）提高審計程序在取證方面的效率和效果。例如：

同樣的取證成本，利用計算機輔助審計可以檢查某些經濟業務的全部或大部分內容，而在手工審計技術下可能只能檢查其中一部分內容；

在施行分析檢查程序中，利用計算機輔助審計技術對經濟業務和餘額細數的檢查以及對非常項目的報告打印可以比用手工方法更有效率；

利用計算機輔助審計技術可以實行附加的實質性程序，這比依賴內部控制和有關的符合性測試更有效率。

（2）在被審計單位使用計算機信息系統的情況下，使用計算機輔助審計技術可以測試被審計單位應用軟件的正確性和適當性，能發現何處存在數據處理錯誤，而手工審計技術對看不見摸不着的審計程序束手無策，對不產生可見的審計軌跡的數據處理也無法知道錯在何處。

（3）計算機輔助審計技術的首次計劃、設計、開發，通常可以為以後期間的審計服務，而手工審計技術往往在不同期間需要進行重複勞動，要查以前年度的檔案很不方便。

（4）在執行審計的可用時間有限的情況下，審計人員可以計劃利用計算機輔助審計技術，這將比其他審計方式更好地滿足審計人員的時間要求。

1.計算機輔助審計技術處理對象必須是電子化的數據信息，必須對記錄在紙質材料上的信息資料轉化成電子數據，才能運用計算機輔助審計技術，對電子數據信息進行高速、正確地查詢、排序、篩選和統計等數據處理。

2.計算機輔助審計技術信息處理效率高，適合大量、重複性計算、統計和分析，審計過程中大量的統計、分析和計算等工作，都可應用計算機輔助審計技術，很方便地交由計算機完成，而且數據量越大越能發揮計算機輔助審計技術的優勢。

3.審計機構和被審計單位可以通過互聯網方便快捷地相互傳遞數據、溝通信息，通過計算機輔助審計技術對被審計單位提供的賬務信息等及時進行查詢、統計和分析，從中發現疑點和線索。審計人員足不出户就可以開展對被審計單位的初步審計工作，開展遠程審計。

4.計算機輔助審計技術有利於實現審計工作的標準化。審計人員利用計算機輔助審計技術製作標準化的審計方案、審計通知書、審計工作底稿和審計報告等，避免不同的審計人員，由於工作經歷和偏好不同，製作出不同的審計文書，不利於審計工作的標準化建設。

5.計算機輔助審計技術要求審計人員既要擁有豐富的審計實踐經驗和審計業務知識，又要掌握一定水平的計算機技術知識。計算機輔助審計技術是審計人員的第二支筆，不掌握一定的計算機技術知識就不足合格的審計人員，就不能很好地完成審計任務。 ^[1]