虛賬户

“實賬户”的對稱。期末無餘額的賬户。賬户按其是否有期末餘額分類，可以分為期末有餘額賬户與期末無餘額的賬户。期末無餘額的賬户是指期末結賬時，將本期彙集的借（貸）方發生額分別從其貸（借）轉走，結轉後期末沒有餘額的賬户。損益類賬户一般為期末無餘額賬户，因此，虛賬户通常指損益類賬户。虛賬户的發生額反映會計主體一定期間的損益情況。

1、計算損益類的各賬户的主要發生額，並編會計分錄。

對收益類賬户的結轉

借：主營業務收入　其他業務收入　營業外收入　貸：本年利潤

對費用類賬户的結轉

借：本年利潤　貸：主營業務成本　主營業務税金及附加　其他業務支出　營業費用　財務費用　營業外支出　所得税

2、根據結賬分錄過賬，並結清損益類賬户

關於虛賬户的結清，就其內容與性質的不同，可分為（實地盤存制下）商品類賬户的結賬、其他虛賬户的結平、及本期損益賬户的處理三部份，茲分別討論如下：

任何企業均有商品的購儲、制銷的業務，因而銷貨淨額、銷貨成本的計算與結賬方法，實具有普遍的意義。如上節所述，依商品類賬户的性質及關係，其具體的結賬方法又可一分二；其一為逐步結轉法；其二為直接轉入本期損益法。

所謂逐步結轉，是指在實地盤存制下，商品類賬户，循上述圖表4—5商品賬户的劃分及其關係式，而逐一結計銷貨成本；根據圖表4-6銷貨毛利關係式，逐一結計銷貨淨額、銷貨毛利，並將除“期末存貨”以外之其他賬户，一一結平。細述之，可分為六步：

第一步：設立“銷貨成本”賬户，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬户借方餘額，彙總或分別轉入銷貨成本賬户的借方，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬户結平，其結賬分錄如下：

銷貨成本 ×××

期初存貨 ×××

本期進貨 ×××

進貨費用 ×××

第二步：將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬户貸方餘額，彙總或分別轉入銷貨成本賬户的貸方，將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬户結平，其結賬分錄如下：

進貨折讓 ×××

進貨折扣 ×××

進貨退出 ×××

銷貨成本 ×××

第三步：將根據實地盤點的“期末存貨”的數額，由銷貨成本賬户轉出，其調整分錄為：

存貨（期末） ×××

銷貨成本 ×××

是時，銷貨成本賬户，經分錄、過賬後的借方餘額，即為本期的“銷貨成本”的總額。

第四步：將銷貨折讓，銷貨折扣、銷貨退回的借方餘額，彙總或分別轉入“銷貨收入”賬户的借方，將銷貨折讓、銷貨折扣、銷貨退回賬户結平，其結賬分錄為：

銷貨收入 ×××

銷貨折讓 ×××

銷貨折扣 ×××

銷貨退回 ×××

經分錄、過賬後，銷貨收入賬户的貸方餘額，即為本期的“銷貨淨額”。

第五步：將銷貨淨額轉入“本期損益”賬户的貸方，將銷貨收入賬户結平，其結賬分錄為：

銷貨收入 ×××（淨額）

本期損益 ×××

第六步：將銷貨成本賬户借方餘額轉入“本期損益”賬户的借方，將銷貨成本賬户結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

銷貨成本 ×××

至此，所有商品類賬户，除“期末存貨”賬户有餘額，列入資產負債表外，其他賬户全都結平。而由商品類賬户所求得的“銷貨毛利”，已結存於“本期損益”賬户的貸方；一俟其他各項收入、費用賬户餘額，也轉入“本期損益”賬户後，即可求得本期的純利或淨損。

在西方會計實務中，還有另一種形式的逐步結賬法，其特點是不設“銷貨成本”賬户，而利用“本期進貨”賬户彙總求計“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結賬法基本相同。

所謂直接結賬法，係指將一切有關商品類賬户的借方餘額，直接轉入“本期損益”賬户的借方；凡有貸方餘額的各商品賬户，其餘額轉入“本期損益”賬户的貸方。故直接轉入“本期損益”賬户法，其結賬分錄可列示如下：

（1）結平有借方餘額的商品類賬户的結賬分錄為：

本期損益 ×××

存貨（期初） ×××

本期進貨 ×××

進貨費用 ×××

銷貨折扣 ×××

銷貨折讓 ×××

銷貨退回 ×××

（2）結平有貸方餘額的商品類賬户，以及將按實地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉出，其結賬分錄為：

銷貨 ××××

進貨折扣 ×××

進貨折讓 ×××

進貨退出 ×××

期末存貨 ×××

本期損益 ××××

上述兩種結賬方法的“期初存貨”，轉入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬户轉出的分錄，均可作調整程序處理；惟存貨數字的轉入與轉出，無論歸入調整程序，或歸入結賬程序，其分錄方式及過賬結果，並無不同，只是過賬時間，有先後的差別而已。

虛賬户除商品類賬户以外，尚有其他業務收入，和各項營業費用賬户，以及營業外收入和營業外支出等賬户。其結賬步驟，可簡述如下：

（1）將其他各項業務收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬户的貸方，將其他業務收入賬户結平，其結賬分錄為：

其他各項業務收入 ×××

本期損益 ×××

（2）將各項營業費用賬户的借方餘額，轉入“本期損益”賬户的借方，將各營業費用賬户結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

各項營業費用 ×××

經上述分錄過賬後，所有營業收入與營業費用賬户的借、貸總額相等，亦即全部賬户結清（或結平）。是時“本期損益”賬户的餘額，即為“本期營業純利（貸餘）或淨損（借餘）”。

（3）將營業外收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬户的貸方，將營業外收入賬户結平，其結賬分錄為：

各項營業外收入 ×××

本期損益 ×××

（4）將營業外支出賬户的借方餘額，轉入“本期損益”賬户的借方，將營業外支出賬户結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

各項營業外支出 ×××

經上述（3）、（4）兩項分錄、過賬後，全部營業外收入與支出賬户，均因此而結平；而“本期損益”賬户的餘額，即為“本期純利（貸餘）或淨損（借餘）”。