短期借款審計

短期借款是指企業為了生產經營的需要，彌補流動資產的不足，而向銀行和其他金融機構介入的償還期在一年以內的各種借款。

審計人員對於短期借款的審計，主要從其會計期末餘額的金額，佔負債總額比例的大小，往年審查發現問題的概率，相關的內部控制制度的強弱程度以及企業的理財業務等方面入手。

確認真實性

確定短期借款期末餘額的真實性

(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件。確定借款業務的真實性；將短期借款總賬餘額與其明細賬核對，確定其一致性。如有不符應查明原因。

(2)利用銀行借款對賬單與短期借款餘額核對。編制調節表進行調節。

(3)短期借款期末餘額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，對有關債權人進行詢證。

真實性及時性和合規性

審查賬簿記錄，驗證短期借款賬户借方發生額同有關付款憑證是否相符；還款日期與借款合同內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還。需查明原因和責任。

完整性

(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或將短期借款記入長期負債賬户的問題。

(2)向被審計單位開户銀行或其他債權人詢證．確定有無未登記的短期借款負債。

(3)分析利息費用賬户。瞭解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。如果利息實際支出大於賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證。證實有無隱瞞借款的情況。

驗證準確性

根據短期借款的有關資料．驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付勾稽核對。並查明相關的會計記錄是否準確。

1、獲取或編制短期借款明細表，複核其加計數是否正確，並與明細帳和總帳核對相符；

2、向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；

3、對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批准，瞭解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，並與相關會計記錄進行核對；

4、對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額；

5、檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；

6、複核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整；

7、檢查非記帳本位幣摺合記帳本位幣採用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；

8、驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。

審計人員在審查某公司“短期借款——生產週轉借款”使用情況是發現，該公司2000年6月至12月平均貸款為850000元，存貨合計為240000，其他應收款為400000元。審計人員分析：該公司其他應收款佔用比重過大，可能有非法使用或佔用短期借款的行為。

首先審計人員調閲了6月1日介入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：

借：銀行存款　390000

貸：短期借款——生產週轉借款　390000

78#憑證所付“入賬通知”和“借款契約”兩張原始憑證，借款期限為6個月，審計人員追蹤調查存款的去向，在審閲銀行存款日記賬時，發現6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款380000元。調閲該憑證時，其記賬憑證分錄為：

借：其他應收款——張某　38000

貸：銀行存款　380000

其摘要為“匯給某公司貨款”，經核實，以上憑證所記匯出款項，是該公司為職工墊付的購買空調50台的款項，張某是負責向職工收回墊付款的負責人，全部貨款於本年7月至12月陸續收回。審計人員認為，該公司為職工墊付的空調款，實際上是佔用短期借款，不按借款用途使用借款，並增加了公司的財務費用，審計人員向該公司提出上述問題時，該公司供認不諱。

上述問題查實後，審計人員提出了處理意見：公司收回的墊付款應歸還借款，已入賬的借款利息費用應由職工承擔。按借款佔用時間計算，應負擔利息19000元，該公司應調整有關帳簿記錄，會計分錄如下：

(1)按規定應向職工收回利息時：

借：其他應收款　19000

貸：財務費用　19000

(2)歸還借款時：

借：短期借款——生產週轉借款　380000

財務費用　 19000

貸：銀行存款　 399000

分析過於簡單，如果已經從職工那裏拿回貨款，就直接衝抵了其他應收款，在查看其他應收款期末餘額的時候根本就發現不了。不過爭論這個問題已經沒有意義，企業完全可以這麼做，根本不需要調整。

短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得短期借款的處理；第二，短期借款利息的利息；第三，歸還短期借款的處理。

取得短期借款的處理

企業從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款合同，註明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。“短期借款”科目應按債權人以及借款種類、還款時間設置明細賬。

例1：某企業1月1日向建設銀行借入償還期為9個月，月息為6‰的借款100000元。應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

短期借款利息的處理

這是短期借款的會計核算重點。掌握三點：一是利息的支付時間。企業從銀行借入短期的利息，一般按季定期支付；若從其他金融機構或有關企業借入，借款利息一般於到期日同本金一起支付。二是利息的入賬時間。為了正確反映各月借款利息的實際情況，會計上應根據權責發生制原則，按月計提利息；如果數額不大，也可於實際支付月份一次計入當期損益。三是利息的核算賬户。短期借款利息一律計入賬務費用，預提利息的，應付利息在“預提費用”賬户中核算，不通過“短期借款”賬户。利息直接支付的，於付款時增加財務費用，並減少銀行存款。具體有以下兩種方法。

①預提法

按照權責發生制原則，當月應計提的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數額，進行預提，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。在實際支付利息的月份，按已經預提的利息金額，借記“預提費用”科目，按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），為當月應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目；根據實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。在實際支付利息的月份，也可以根據實際支付的利息借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調整預提費用的差額，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。採用月末調整預提費用差額的方法，能夠在預提費用明細賬中全面反映借款利息的預提和支出數額。

②直接攤銷法

在短期借款的數額不多，各月負擔的利息費用數額不大的情況下，也可以採用簡化的核算辦法，即於實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來説，企業的所得税應於年末決算，採用這種方法不會對年度所得税的計算產生影響。但在年末如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否則會影響年度所得税的計算。 ^[1-2]