審計免疫系統

免疫防禦功能是指審計應該具有使經濟社會免於內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子和違法違紀問題；免疫監視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。

免疫系統論告訴人們，審計監督的本質不僅僅是對國有財產的守衞，更重要的是要能夠儘早地感受到病害侵蝕的風險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地抵禦、查處這些病害，及時建議政府或相應的權力機關，運用各種資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護國家安全。審計免疫系統論立足經濟社會發展與審計發展的內在聯繫來把握審計的本質，從維護經濟社會系統論運行的健康和安全角度，提出了審計免疫系統本質觀，實現了在多學科思想理論基礎上的綜合創新。

現就如何發揮“免疫系統”自身應具有的保護、清除、修補和預防功能，談一些粗淺認識。

一、探索審計本質，與時俱進，發揮免疫系統的保護功能

伴隨着社會變革的進程，國家審計職能的定位也在發生着新的變化。審計免疫系統論既是審計理念的不斷深化，也是審計職能的順勢調整，更是審計實踐的與時俱進。要勇於探索審計的本質，突破傳統狹隘的審計觀念，更好地發揮國家審計“免疫系統”的保護功能。

―――按“免疫系統”的本質調整國家審計的受託責任。傳統的審計產生於所有權和經營管理權相分離的受託經濟責任。其侷限性表現為：一是對“受託”理解的狹隘性；二是僅侷限於“經濟責任”。隨着國家審計把推進法治、維護民生、推動改革、促進發展作為出發點和落腳點後，其受託經濟責任逐步擴大為受託責任，審計受託責任從個別受託者對特定財產、特定個體的責任，擴大到審計機關對國有資產、社會羣體的責任，它既包括受託經濟責任，也包括受託社會責任。同時，隨着政府職能由管理型向服務型轉變，國家審計也將從“政府本位”向“民眾本位”轉變，受人民、納税人的委託，通過依法獨立地履行“免疫”功能，既要關注國家經濟安全，還要把維護人民羣眾的根本利益作為根本目標。

―――把大局意識和宏觀意識貫穿審計工作始終。現代審計的實踐越來越表明，審計理念要從過去的“看門狗”、“經濟衞士”轉變到“免疫系統論”，將抵禦“病害”，及早發出預警信息，推動全社會經濟運行系統改進機制、健全體制作為審計的中心工作。要增強大局意識，把科學發展貫穿審計工作始終，提高審計服務大局的自覺性、主動性和有效性，實實在在地為黨委政府的中心工作服務，為經濟社會發展大局服務，為最廣大人民根本利益服務，要注重揭示違法違規問題反映出的體制性障礙、政策和制度缺陷、管理漏洞，在第一時間感覺和抵禦一些“病害”風險，真正擔當起作為國家經濟社會運行“免疫系統”的角色，促進深化改革、健全法治、維護民生和推進政府職能轉變，從而保障經濟社會健康發展。

―――突破傳統審計的審計觀念，跳出財務搞審計。現代審計要將重大的財政風險、國有企業經營風險、金融風險、人民羣眾的切身利益、效能政府和責任政府的建立作為重點，要抓住影響國家安全、國家利益的關鍵問題，因此不能就賬論賬，就資金論資金，需要從體制、機制和政策層面去分析問題、剖析原因、尋求對策。。

二、強化審計查處，對症下藥，發揮免疫系統的清除功能

李金華説：審而不改，還不如不審。因此，我們要在查出問題的基礎上，加強審計處理力度，對症下藥，整治審計發現的違法違規問題，從而徹底清除病症，發揮免疫系統的清除功能。

―――查處大案要案，清除蛀蟲。當前，在市場經濟發展過程中，由於各項監管機制還不夠完善，貪污腐敗等違法違規問題還時有發生，降低了政府的公信力，侵害了國家利益，損害了黨的形象。作為審計部門，要發揮建設性作用，仍須將查處大案要案作為重要工作來抓。通過大要案的查處，擴大審計影響，提高審計的震攝力，懲治腐敗，推進廉政建設，維護國家安全。

―――公開審計結果，敲山震虎。美國最高法院的大法官路易斯布蘭代斯曾説：“透明度是社會和經濟問題的最佳藥品，正像人們常説的那樣，陽光是最佳的防腐劑。”審計結果公開既體現了對政務公開、政府財政透明度的要求，同時又能促進被審計單位積極落實審計意見和建議，對存在的問題進行認真整改。

三、深化審計成果，建言獻策，發揮免疫系統的修補功能

國家審計建設性作用的發揮，需要從以批判為主的監督者觀念向以監督為途徑、以發展為目標的建設者觀念轉變。因此，要從完善機制、體制和制度層面對審計發現的問題進行分析研究，尋找從源頭上和根本上解決這些問題的方法，同時要確保審計意見和建議的針對性和時效性，發揮免疫系統的修補功能。

―――充分運用審計專報，提高審計成果利用的時效性。在審計實施過程中，對發現的重大問題要及時以專報上報市委、市府，引起領導重視，讓領導直接參與審計，從而使審計工作起到事半功倍的作用。　 ―――靈活運用審計建議函，提高審計成果利用的廣泛性。現代審計的重點之一就是要在審計中關注一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，但這些問題往往缺乏相應的處理依據，這時候就需要以《審計建議函》的形式要求有關部門採取有效措施，把問題解決好。

―――積極引入外部參與機制，提升審計成果利用的可行性。只有意見被採納，才能發揮免疫系統的修補功能，從而促進制度的建立健全，政策制定的科學合理。審計意見和建議要得到採納，前提是必須保證意見和建議具有針對性和可操作性。

四、優化審計管理，防微杜漸，發揮免疫系統的預防功能。

一個健全的免疫系統，不僅要及時地發現病毒，殺死病毒，更重要的是需有穩定、可靠、實時的預警，在病毒將要侵入而未侵入之前，就發出警報。審計要真正發揮免疫系統的功能，除了要對已存在的問題進行查處和修補，對潛在的風險進行揭示和抵禦，更重要的還是要通過優化審計管理，發揮審計的預防功能。

―――以需求為導向，科學運用審計立項方式。圍繞中心、服務大局是對審計機關“審什麼”提出的基本要求。審計工作只有符合黨委政府的需求，只有符合社會公眾的期望，才能發揮建設性作用。　 ―――以預警為目標，探索和實踐預審方式。為了及時發現經濟社會運行中存在的隱患和風險，發揮審計的預警作用.

―――以預防促效益，積極開展重大項目跟蹤審計。開展跟蹤審計也是發揮審計免疫系統預防功能的一條重要途徑。特別是對一些建設期長、投資金額大的政府性投資項目，跟蹤審計能克服事後監督的侷限性，不僅有助於提高建設項目的投資效果，而且還能從源頭上遏制投資領域的腐敗行為。

國家審計作為國家政治制度體系中的“免疫系統”，它伴隨着國家的成長而出現，伴隨着國家的發展而完善。根據新的形勢發展要求，充分發揮免疫系統的功能作用，國家審計還需要在新的宏觀領域有所作為。如關注國際經濟對我國經濟的影響、嘗試對宏觀經濟調控乃至對中國經濟安全穩定發表審計意見和建議；關注金融風險和國有資產（資本）的安全完整，對關係國計民生的國有上市公司、國有金融機構及涉外投資進行審計評價；關注影響人民生命安全的重大事項，對食品安全、公共衞生安全、重大生產安全和環境安全等進行審計分析；關注國家機器行政效能、管理效能，為建立起高效政府、責任政府和法治政府發揮審計的建設性作用。

總之，審計的本質是國家的“免疫系統”，是科學發展觀在審計領域的正確詮釋和運用，也從根本上回答了國家審計應當如何科學發展的問題。只有深刻理解審計“免疫系統論”的內涵實質，搞清楚“什麼是審計”和“為什麼審計”，準確把握審計的內在規律，樹立科學的審計理念，才能切實擔當起歷史賦予審計的偉大使命，實現審計工作的全面發展。

實現審計信息化是審計工作現代化的重要基礎，是當前審計領域的一項重要工作。傳統的審計方式遇到許多新問題，主要表現在審計對象、審計內容和範圍、行業內部控制、審計線索、審計方法和審計項目管理模式都發生了相當大的變化。隨着我國信息化進程的不斷推進，迫切需要審計部門儘快改變傳統的管理和作業手段。傳統的審計方式將逐漸失去立足之地。應用信息技術成為審計工作不可逆轉的必然方向。

建設審計信息化系統，可以更有效地檢查被審計單位的經濟管理和財務會計信息系統的合規性、可靠性、控制性和安全性，檢查這些信息系統存儲、處理的電子信息的完整性、真實性、合規性和有效性，推進被審計單位的依法行政和依法理財。同時，隨着事中甚至事前的審計監督和聯網核查的實施，滋生腐敗的環境越來越小，經濟犯罪的機會也越來越少，有利於廉潔高效政府和企業的建設。國內一些有知名度的審計軟件，例如用友審計的聯網審計系統, 可以對政府/企業經營、管理的全部過程進行實時跟蹤，將內部控制的監測嵌入到業務執行的實際過程中，將風險監控從事後轉向事中、事前，使政府/企業的經營、管理過程可觀、可測、可控，構建出一個完善的監督體系。

隨着審計信息化的推進,審計軟件的應用已不再是純粹地實施一個查證過程,完善的自動預警系統促使被審計單位防微杜漸、規範管理，及早地發現問題,解決問題,避免這些問題"蛀蟲"逐漸發展成為制約整個單位,整個國家,整個社會安全穩定體制的潛在隱患.當然依託功能性較強的審計軟件還是遠遠不夠的,構建一個強有力的"免疫系統"不僅仍需審計工作人員敏鋭的審計意識與警惕性,而且還需豐富的審計經驗.