執行性成本動因

執行性成本動因是指決定企業作業程序的成本動因。它是在結構性成本動因決定以後才成立的。而且這些成本動因多屬非量化的成本動因，其它成本的影響因企業而異。這些動因若能執行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。

執行性成本動因主要有：

（一）生產能力運用模式：生產能力運用模式主要通過固定成本影響企業的成本水平。由於固定成本在相關的範圍內不隨產量的增加而改變，當企業的生產能力利用率提高，產量上升時，單位產品所分擔的固定成本相對較少，從而引起企業單位成本的降低。對於固定成本所佔比重較大的企業而言，生產能力運用模式將對其產生重大影響，產量的上升會帶來單位成本的明顯下降。

需要指出的是，生產能力利用率的提高並不總是意味着企業效率的改善。有的企業產量提高而銷量不變會造成成本降低的假象。因為產量提高所引起的固定成本的分攤基礎擴大造成了單位成本的下降，而這部分被分攤的固定成本實際上全部轉入了庫存。這是我國一些企業產品滯銷而仍存在利潤的原因之一。所以生產能力利用率的提高應以產銷一致為前提。

（二）聯繫：所謂聯繫，是指各種價值活動之間彼此的相互關聯。這種關聯可分為兩類：一類是企業內部聯繫；另一類是企業與供應商（上游）、客户（下游）間的垂直聯繫。

1、企業內部聯繫。企業內部各種價值活動之間的聯繫遍佈整個價值鏈。例如基本生產和維修活動的聯繫、生產作業和內部後勤的聯繫、廣告和直接上門推銷之間的聯繫、品質控制與售後服務之間的聯繫。針對相互聯繫的活動，企業可以採取協調（coordination）和最優化（optimum）兩種策略來提高效率或降低成本。所謂協調，是指通過改善企業內部各車間、各部門相互之間的關係，使活動間配合融洽，信息充分溝通，從而整體的作業效率最高。例如，改善生產和採購協調可以降低庫存。最優化則是通過工作流程的重整和工作品質的提高，使工作效率提高，進而降低成本。

2、垂直聯繫：垂直聯繫反映的是企業活動與供應商和銷售渠道之間的相互依存關係。與上游供應商的聯繫主要是供應商的產品設計特徵、服務、質量保證程序、產品運送程序和定單處理程序等。這些聯繫會影響企業的成本結構。

例如：

（1）供應商供料的頻率和及時性會影響企業的庫存。

（2）供應商原料的包裝方式會影響企業的原料處理成本。

（3）供應商的生產技術應用會影響企業的技術開發成本。改善與上游供應商的聯繫常常會使對方都獲得降低成本的良好機會，如供應商將大批的巧克力用液體形式而不是十磅重的的條塊形式交貨可以減少糖果商重新融化巧克力塊的工藝成本，同時，供應商也避免了將巧克力製成條塊式和包裝的費用。但這種協調必須由上下游廠商通力合作才能實現。

同樣的，企業與下游銷售之間的聯繫也會影響其成本結構。例如：

（1）銷售渠道倉庫的位置會影響企業的運輸費用。

（2）銷售渠道的搬運技術和產品處理技術會影響企業的包裝成本。

（3）銷售渠道推銷或促銷活動可能降低企業的銷售成本。正如與上游供應商的聯繫一樣，與銷售渠道的聯繫同樣可以為企業和下游銷售渠道提供同時降低成本的機會。但是，有時候為了降低企業的銷售成本必須要求銷售渠道提高某些成本。若降低的成本超過銷售渠道提高的成本，企業可以採取給銷售渠道支付補償的作法。

（三）全面質量管理：與傳統質量管理不同的是，全面質量管理強調質量管理的範圍應是全過程的質量控制，企業的每一名員工都要承擔質量責任。全面質量管理的宗旨是以最少的質量成本獲得最優的產品質量。並且最低的質量成本可以在缺點為零時達到，因為對錯誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會保持下降的趨勢，直至最後的差錯被消除。故全面質量管理的改進總是能降低成本，對於質量成本較高的企業來説，全面質量管理會是一個重要的成本動因，能給企業帶來降低成本的重大機會。

這項成本動因要求企業大力推行全面質量管理，樹立強烈的質量意識，從企業的整個範圍，設計、生產過程的各階段着手來提高產品質量，降低產品成本，真正做到優質高效。

（四）員工對企業的向心力：企業的行動是眾多具體個人行動的總和。企業各部門的每一名員工都與成本直接相關，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業才能將成本置於真正的控制中，才能實現成本管理目標。員工對企業的向心力對成本的影響具體中歸結為兩個方面。一方面是顯性的成本，如物耗高，設備利用率低，廢品率高。另一方面是隱性的成本，例如人員不團結，職工情緒低落，對企業漠不關心。

傳統的成本管理會計可計量的、按照成本核算制度計算的成本為核心內容，以物治人，現代成本管理則要求重視人的因素，強調以人為本，以人治物，充分組織和動員員工的積極性和創造力，提高員工對企業投入的向心力，從而達到充分降低成本，取得競爭優勢的目的。