創造性會計

不同於做假賬，其本身並非違法行為，但使得公司財務報表信息嚴重失實，它是一種在不違背會計準則和有關會計法規的條件下，為達到某種目的而有意識地選擇會計程序和會計方法的活動。

社會資源的稀缺性。企業是社會資源配置的主體，財務信息作為企業向外公佈的重要信息資源，對企業能否以最小的代價獲得最多資源有着極大的影響。當企業經營狀況不那麼令人滿意時，如何既能隱瞞不景氣的現狀，又能不違背有關法律法規的制裁，企業經營者自然而然地想到了創造性會計。

企業經營技術及組織方式的迅速革新與有關會計法規滯後之間的矛盾。會計準則及有關會計法規往往是反映性的而不是前瞻性的。它們總是滯後於日新月異的企業經營技術及組織方式的發展。在缺乏會計準則及有關會計法規指導下，人們只能主觀地進行某些新興業務的會計處理，而這種創造性會計活動是會計發展的巨大動力。

會計準則自身的缺陷。會計準則本身並不是完善的，準則的制定是一個逐步發展、完善的過程，在準則不能對會計實務進行正確規範的情況下，人們就自然有了運用創造性會計的動機。

會計準則的靈活性。會計準則對實務的規範常常有選擇性，比如在存貨的計價和固定資產的折舊上，準則就允許有多種處理方法。此外，如“重要性”、“相關性”、“真實性”等概念需要會計人員做出自己的主觀判斷。

代理理論。在企業的會計數據被用來評價代理人的業績並與代理人所獲得的報酬相掛鈎時，創造性會計對代理人就產生了極大的吸引力。

不確定性與企業內部人員的相對信息優勢。一般而言，企業的內部人員由於其相對信息優勢，對不確定性信息掌握得比外部人員要更充分些，這樣，在不違背會計準則和有關會計法規的前提下運用創造性會計，可以減少會計信息中的不確定性程度、增加會計信息的真實性和相關性。

收益平滑和隱蔽準備金。這是國外早期創造性會計普遍採用的形式，常常被同時採用。收益平滑是指有意壓低生意興旺年度的報表利潤，將其轉移到虧損年度，使公司財務報表反映出持續穩定的盈利趨勢。隱蔽準備金是指人為地低估公司的淨資產或高估負債，予以實現。

窗飾。窗飾是在某一時期（如結賬日或債務索賠日）調整公司的財務報表，使其反映出良好的財務狀況。這種方式往往通過在會計年度將要結束的幾個月使盡一切手段增加現金流量，分散報表使用者對公司低效經營的注意力。

表外籌資。表外籌資是公司在資產負債表中未予反映的籌資行為，其手法比窗飾更秘密。表外籌資方式很多，比如租賃、構建秘密的附屬公司等。租賃曾作為表外籌資的最有效形式在西方國家風行一時。對承租者來説，租入設備擴大了公司的生產能力，卻可以不增加公司的資產，從而有效地提高了公司的投資報酬率。對於集團公司來説，構建秘密的附屬公司往往是母公司達到表外籌資的主要形式之一。母公司通過秘密控制某個公司進行籌資，但該公司在法律形式上並不具備成為其子公司的條件，並不必納入合併報表的範圍，合併的資產負債表也就不能反映出該公司的負債情況。那麼，母公司如何運用這筆秘密資金呢？這筆資金不能由秘密的附屬公司直接貸給母公司，否則，將構成母公司的一項負債，表外籌資也就無從談起。通常的手法是，以其購買母公司所需要的資產，再由秘密的附屬公司以經營租賃的方式交付給母公司使用。為了使租賃形式合法化，可以象徵性收取租金，或用這筆資金去購買母公司的閒置資產。這種形式的表外籌資非常隱蔽，很難被公司的外部人員發現。

“新資產”的創造。進行“新資產”創造可以改善報表的外觀質量，增強投資者、債權人的信心。像借款費用資本化、研究與開發費用的資本化以及爭論非常激烈的自創商譽確認、人力資源會計等問題都是屬於“新資產”創造的範疇；而衍生金融工具的廣泛使用和發展，已使得美國財務會計準則委員會開始考慮將衍生金融工具從表外移到表內。可以設想，隨着知識經濟的發展，企業的新資產創造活動將越來越頻繁，這勢必將創造出更多的“新資產”。

財務報告的擴展。財務報告的擴展是當前創造性會計的一個非常活躍的領域，如分部財務報告、綜合收益報告、社會責任報告等就是這方面的表現。我國對上市公司已開始要求其披露分部信息，美國則在最新公佈的《財務會計準則公告》中要求企業報送綜合收益表，而英國於1997年就規定銷售額在5000萬美元以上的企業須在其年報中公佈有關環境保護和社會責任的信息。

創造性會計好比迷藥，在某個相當長的時間內，利用其對公司的財務報表進行刻意的粉飾，可以使公司呈現出一派欣欣向榮的假象，迷惑公司股東和其他控制者，使得公司控制機制失靈。一旦真相暴露，已是覆水難收，公司已處於無藥可救的境地。1994年發生的巴林銀行破產事件和大和銀行被吊銷在美國的銀行執照事件就是例證。巴林銀行（Barings Bank）是一個有着悠久歷史和良好商業信譽的中型銀行，竟在一夜之間遭受滅頂之災，其罪魁禍首就是新加坡主管兼證券交易員尼克·利森，在長達8年的時間裏，通過創造性會計手法隱瞞虧損13.9億美元。致使日本大和銀行遭受不幸的罪魁禍首是井口俊英，紐約分行行政副總裁兼債券交易員，在長達11年間以欺騙的方式隱瞞虧損達11億美元。

公司的一切控制機制都依靠會計信息的準確可靠性，而創造性會計則以各種障眼法，使公司控制者麻痹，導致控制機制失靈，許多公司因此陷入一蹶不振境地或破產倒閉。欲充分發揮各種控制機制的功能，必須提高會計信息的準確可靠性，必須對創造性會計進行治理。為此，需要採取三管齊下的策略：進一步完善有關會計準則，減少創造性會計的可乘之機，這方面我們是可以有所作為的，當然也有其侷限性，因為十全十美的會計準則是不存在的；強化會計職業的自律，增強會計師的責任。加強會計人員職業道德建設，提高會計人員的職業判斷能力，着重“實質重於形式”原則的運用，這些都有助於從源頭上制止創造性會計的蔓延；對會計信息設立審計防線，確保審計的獨立性，增強審計對會計信息準確可靠性的控制。

安然公司（Enron）

世界通訊公司（WorldCom）

泰科國際公司（Tyco International）

阿德爾菲亞電話電報公司（Adelphia）

英克隆生物製藥（ImClone Systems, IMCL）

安達信會計師事務所（Arthur Andersen）

勝騰集團（Cendant）

南方保健（HealthSouth）