代銷商品

按照受託方是否能夠有權利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在着兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收取手續費方式。

視同買斷方式代銷商品，是指委託方和受託方簽訂合同或協議，委託方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受託方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受託方所有。如果受託方有權利自定代銷商品售價，則視同買斷方式代銷商品。在該種方式下，委託方和受託方均確認收入。根據代銷商品的風險和報酬是否轉移，視同買斷方式又包括兩種情況，主要風險和報酬轉移給受託方與主要風險和報酬未轉移給受託方。如甲公司委託乙公司銷售其商品100件，協議價為200元/件，成本為120元，件。代銷協議約定，乙公司在取得代銷商品後，無論是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值税專用發票上註明的增值税額為3400元。在此種方式下，因為代銷協議中約定，商品是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關，這與甲公司將商品直接銷售給乙公司沒有實質區別，風險和報酬已經完全轉移，甲公司(委託方)在交付商品時應當確認相關的收入，乙公司(受託方)應當作為購進商品處理，乙公司(受託方)在銷售出代銷商品時，確認收入。

如果代銷協議中約定，乙公司如果沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司，或者乙公司因受託方代銷商品出現虧損時可以要求甲公司補償。在這種情況下，代銷商品的主要風險和報酬並未轉移給乙公司，因此甲公司不能在發出商品時確認收入，而乙公司也不能作為購進商品處理，只有在代銷商品銷售後，乙公司(受託方)才確認收入，並向委託方開具代銷清單；甲公司(委託方)收到代銷清單時確認銷售收入。

支付手續費方式委託代銷商品，是指委託方和受託方簽訂合同或協議，委託方根據代銷商品數量向受託方支付手續費的銷售方式。在這種方式下，只有委託方才確認商品銷售收入，受託方不確認商品銷售收入，只按照代銷數量收取一定的手續費收入。委託方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬並未轉移給受託方，委託方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受託方開出的代銷清單時確認收入；受託方應在商品銷售後，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

(一)視同買斷，主要風險和報酬轉移的會計處理如果雙方在代銷協議中約定，商品是否賣出，與委託方沒有任何關係，則委託方在交付商品時確認收入，同時結轉成本；受託方在收到代銷商品時作為購進商品處理，將商品銷售出去時，再確認收入並結轉相應的成本。

(二)視同買斷，主要風險和報酬未轉移的會計處理該情況下，委託方和受託方如何處理，在14號準則及其講解、應用指南中均沒有明確的處理規定，但根據收入確認的條件，與該商品相關的主要風險和報酬並未轉移，因此委託方不能在發出商品時確認收入。對於不符合收入確認條件發出商品的成本，在“發出商品”中核算，因此委託方在發出代銷商品時，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受託方的代銷清單時，再確認收入並結轉相應的成本。

由於代銷商品的主要風險和報酬並未轉移給受託方，因此受託方不應作為購進存貨處理。根據會計科目和主要賬務處理，針對收取手續費方式代銷的商品，受託方可以設置一些會計科目，在會計科目表中的“代理業務資產” 科目，可以改成“受託代銷商品”科目；

“代理業務負債”科目，可以改成“受託代銷商品款”科目。由於在收取手續費方式下代銷商品時，收到商品時受託方也不作為購進商品處理，因此在視同買斷、商品主要風險和報酬並未轉移的情況下，受託方應當採用類似的會計處理。在收到受託代銷的商品時，按照協議價，借記“受託代銷商品”科目，貸記“受託代銷商品款”科目；

在將代銷商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，按照實際銷售的價格，貸記“主營業務收入”、“應交税費——應交增值税(銷項税額)”等科目，同時結轉成本，借記“主營業務成本” 科目，貸記“受託代銷商品”科目；

支付代銷商品款時，借記“受託代銷商品款”、“應交税費—一應交增值税(進項税額)”科目，貸記“銀行存款”科目。根據會計科目的設置，在收取手續費方式下，“發出商品”科目可以改為“委託代銷商品”科目，因此，委託方在發出商品時，也可以借鑑收取手續費方式下的做法，借記“委託代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

(三)收取手續費方式

代銷商品的會計處理在該方式下，只有委託方確認商品銷售收入，受託方按照銷售商品的數量或價款確認一定的手續費收入。委託方的會計處理為：

發出商品時，借記“委託代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目；

收到受託方轉來的代銷清單時，借記“應收賬款”、“銷售費用”科目，按照協議價格，貸記“主營業務收入”、 “應交税費——應交增值税(銷項税額)”科目；

收到代銷款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

受託方在收到代銷商品時，不作為購進處理，代銷商品銷售出去後，也不確認商品銷售收入。在收到代銷商品時，按照協議價，借記“受託代銷商品” 科目，貸記“受託代銷商品款”科目；

將商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，貸記“受託代銷商品”、“應交税費——應交增值税(銷項税額)”科目；

確認手續費收入時，借記“受託代銷商品款”科目(其金額為計算的手續費收入)，貸記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目；

收到委託方開來的增值税專用發票時，借記“受託代銷商品款”(扣除掉手續費收入的金額)、“應交税費——應交增值税(進項税額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。