零餘額賬户

省級一級預算單位及無主管部門的行政事業單位，須填寫《銀行賬户審批表》報省財政廳（基層預算單位填寫《銀行賬户審批表》，報主管部門，主管部門還須填寫《財政授權支付銀行開户情況彙總申請表》，連同基層預算單位的《銀行賬户審批表》一併報省財政廳）；《銀行賬户審批表》經省財政廳審批後報人民銀行，人民銀行按規定核發《開户許可證》，預算單位持《開户許可證》，在省財政廳確定的代理銀行所屬分支機構內，自主選擇預算單位零餘額賬户的開户銀行，辦理零餘額賬户開户和印鑑預留手續。

預算單位在改革實施前已由財政撥付的資金，繼續在原開設的銀行賬户中使用和核算；原賬户中相關用途的財政資金使用完畢後，從新開設的預算單位零餘額賬户中按規定支用有關款項。

財政部門 ^[1]  零餘額賬户用於財政直接支付。該賬户每日發生的支付，於當日營業終了前與國庫單一賬户清算；營業中單筆支付額5 000萬（含5 000萬）元人民幣以上的，應及時與國庫單一賬户清算。財政部零餘額賬户在國庫會計中使用。

預算單位零餘額賬户用於財政授權支出。該賬户每日發生的支付，於當日營業終了前由代理銀行在財政部批准的用款額度內與國庫單一賬户清算；財政授權的轉賬業務一律通過預算單位零餘額賬户辦理。預算單位零餘額賬户在行政單位會計和事業單位會計中使用。

預算單位零餘額賬户在行政事業單位會計中的賬務處理：行政事業單位應設置“零餘額賬户用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”後，根據通知書所列數額，借記“零餘額賬户用款額度”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政撥款收入”科目。行政事業單位購買物品、服務等支用額度時，借記“行政支出”或“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零餘額賬户用款額度”科目；屬於購入固定資產的，同時，行政單位應借記“固定資產”科目，貸記“資產基金——固定資產”科目；事業單位應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。行政事業單位從零餘額賬户提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“零餘額賬户用款額度”科目。

行政事業單位依據代理銀行提供的對賬單註銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零餘額賬户用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬户用款額度下達數，根據兩者的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政撥款收入”科目。

零餘額賬户的性質決定了其在國庫單一賬户體系和財政支付管理中具有重要作用，是實現財政集中支付的橋樑。首先，零餘額賬户是連接國庫單一賬户與商品或勞務供應商賬户的紐帶，代理國庫單一賬户對商品或勞務供應商的支付。財政支付的實質是預算資金從國庫單一賬户轉移到商品或勞務供應商賬户，在零餘額賬户模式下，這一資金轉移是通過零餘額賬户的支付與清算活動實現的，預算支出先由零餘額賬户向商品或勞務供應商賬户支付，然後國庫單一賬户向零餘額賬户支付清算，完成整個支付過程。其次，更為重要的是，零餘額賬户是實現對預算資金最終付款控制的必要的技術手段，是我國國庫單一賬户制度保證預算資金在實際支付時才流出國庫單一賬户的一項重要制度安排。零餘額賬户的零餘額特性，使得所有預算資金得以集中控制在國庫單一賬户，從而克服傳統的因分散、重複設置賬户而導致的預算資金大量滯留於預算單位以及由此引發的一系列弊端。從這一意義上説，對零餘額賬户的有效管理是實現改革目標的關鍵。 ^[1] 

此外，建立國庫單一賬户體系，實行財政集中支付後，預算單位原有的在商業銀行開設的存款賬户都將被取消，而零餘額賬户可以作為這些傳統賬户的替代，一方面兼顧預算單位的傳統支付習慣，使預算單位可以依據預算管理權限向零餘額賬户發出支付命令，履行支付義務，保證為執行預算而採購商品或勞務時做出的支付承諾按時兑現；另一方面也能夠體現在國庫單一賬户制度改革中，保持預算管理體制賦予預算單位的管理權限及其會計主體地位不變的改革要求。

財政集中支付的目的是有效地管好財政支出的最後環節，從制度上保證支出按預算的要求進行支付，而國庫單一賬户制度的本質，就是國庫對預算資金最終付款實行集中控制。具體要求是隻有在支付實際發生時，預算資金才流出中央銀行國庫單一賬户，而不是在計劃購買或計劃支出時，預算資金就已流出國庫，從而使國庫單一賬户能夠真實反映財政實際支付情況，提高預算資金使用效益，增強預算資金活動的透明度。在具體實現方式上，國際經驗可概括成兩種模式：一是全部支付業務直接從中央銀行國庫單一賬户支付到商品或勞務供應商；二是在國庫單一賬户與商品或勞務供應商之間設置一個過渡性賬户或零餘額賬户，採取由零餘額賬户支付並與國庫單一賬户清算的方式實現集中支付。採取設置零餘額賬户的模式是國際上較普遍的做法，但具體形式各有不同。

在英國和法國，是由負責公共支出的公共會計出納署為政府部門和其他公共機構開設賬户，所有公共支出均通過出納署，公共部門之間的交易通過出納署內部劃轉進行支付，與非公共部門的交易則通過與商業銀行支票轉賬實現支付。日終，出納署賬户上的餘額劃轉到中央銀行國庫單一賬户，第二天清晨資金餘額再返回出納署。在意大利和挪威，大額支付業務由中央銀行國庫單一賬户直接支付到商品和勞務供應商，小額或零售支付業務則由財政部門在商業銀行開設過渡賬户或零餘額賬户，當財政向代理行發出支付命令，代理行墊款支付到商品或勞務供應商，日終賬户餘額與中央銀行國庫單一賬户清算。其中意大利是在辦理支付3天后向中央銀行國庫單一賬户清算，挪威則是在當天清算。同時，零餘額賬户還貸記政府收入，因此，日終該賬户與國庫單一賬户清算的餘額是借、貸方軋差餘額。在巴西，財政在商業銀行開設零餘額賬户，代理行在收到支付命令的第二天將應付資金與中央銀行的國庫單一賬户進行清算，然後將資金劃轉入商品或勞務供應商賬户。