關於全面推開營業税改徵增值税試點的通知

關於全面推開營業税改徵增值税試點的通知 ^[1] 

財税〔2016〕36號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家税務局、地方税務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批准，自2016年5月1日起，在全國範圍內全面推開營業税改徵增值税（以下稱營改增）試點，建築業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業税納税人，納入試點範圍，由繳納營業税改為繳納增值税。現將《營業税改徵增值税試點實施辦法》、《營業税改徵增值税試點有關事項的規定》、《營業税改徵增值税試點過渡政策的規定》和《跨境應税行為適用增值税零税率和免税政策的規定》印發你們，請遵照執行。

本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。《財政部國家税務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業税改徵增值税試點的通知》（財税〔2013〕106號）、《財政部國家税務總局關於鐵路運輸和郵政業營業税改徵增值税試點有關政策的補充通知》（財税〔2013〕121號）、《財政部國家税務總局關於將電信業納入營業税改徵增值税試點的通知》（財税〔2014〕43號）、《財政部國家税務總局關於國際水路運輸增值税零税率政策的補充通知》（財税〔2014〕50號）和《財政部國家税務總局關於影視等出口服務適用增值税零税率政策的通知》（財税〔2015〕118號），除另有規定的條款外，相應廢止。

各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，採取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家税務總局反映。 ^[1] 

1. 哪些企業需要填寫營改增税負分析測算明細表？填寫全部的營改增項目嗎？非營改增項目是否需要填寫？

答：營改增税負分析測算明細表由從事建築、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值税一般納税人在辦理增值税納税申報時填報。只填寫營改增項目。

2. 有納税人反映，營改增一般納税人在申報時，申報系統中《營改增税負分析測算明細表》顯示為選填，但是如果不填，系統不讓上傳，這類問題應如何處理？

答：根據《國家税務總局關於營業税改徵增值税部分試點納税人增值税納税申報有關事項調整的公告》（國家税務總局公告2016年第30號）規定，《營改增税負分析測算明細表》由從事建築、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值税一般納税人在辦理增值税納税申報時填報。即便申報系統中顯示該表為“選填”，仍需要按要求填寫該表。

3. 《本期抵扣進項税額結構明細表》與《增值税納税申報表附列資料（二）》有什麼勾稽關係？

答：《本期抵扣進項税額結構明細表》第1欄“税額”列=《附列資料（二）》第12欄“税額”列-《附列資料（二）》第10欄“税額”列-《附列資料（二）》第11欄“税額”列。

4. 企業購進需分期抵扣進項税額的不動產，應如何填寫《不動產分期抵扣計算表》？

答：全部進項税額填入該表第2列“本期不動產進項税額增加額”，本期允許抵扣的60%填入該表第3列“本期可抵扣不動產進項税額”。

5. 企業購進需分期抵扣進項税額的不動產，留待第13個月從銷項税額中抵扣的部分應如何填寫《不動產分期抵扣計算表》？

答：《不動產分期抵扣計算表》第3列“本期可抵扣不動產進項税額”：填寫符合税法規定可以在本期抵扣的不動產進項税額。

6. 企業既有簡易計税項目，又有一般計税項目，營改增後購進辦公用不動產，能否抵扣進項税？

答：根據《財政部 國家税務總局關於全面推開營業税改徵增值税試點的通知》（財税〔2016〕36號）附件1的規定，下列項目的進項税額不得從銷項税額中抵扣：（一）用於簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

因此，納税人營改增後購進辦公用不動產，能夠取得增值税專用發票，並且不是專用於簡易計税辦法計税項目的，按照規定可以抵扣進項税額。

7. 納税人在異地預繳增值税，一税兩費應在何地繳納？

答：在增值税預繳地繳納。

8. 一般納税人出租其2016年4月30日前取得不動產在網上進行簡易徵收備案，如果有很多合同需要多次備案嗎？還是和建築老項目一樣只用備案一次？

答：只需要備案一次。

9. 營改增後，地税發票延用期間，繼續使用地税發票的營改增業務，應該在地税還是國税申報？

答：應在國税申報繳納增值税。增值税一般納税人申報時填寫到《增值税納税人申報表附列資料（一）》“開具其他發票”欄中；增值税小規模納税人申報時填寫到《增值税納税申報表（小規模納税人適用）》第1、4、9欄中。

10. 納税人在地税機關已申報營業税未開具發票，2016年5月1日以後補開了增值税普通發票，該部分發票在營改增後該如何填報？

答：在地税機關已申報營業税未開具發票的業務，2016年5月1日以後補開增值税普通發票的，不需要再就該部分申報繳納增值税。

11. 須掛賬的納税人應如何填列一般納税人主表第13欄“上期留抵税額”？

答：本欄“一般項目”列“本月數”：試點實施之日的税款所屬期填寫“0”；以後各期按上期申報表第20欄“期末留抵税額”“一般項目”列“本月數”填寫。

本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵税額本期期初餘額。試點實施之日的税款所屬期按試點實施之日前一個税款所屬期的申報表第20欄“期末留抵税額”“一般貨物、勞務和應税服務”列“本月數”填寫；以後各期按上期申報表第20欄“期末留抵税額”“一般項目”列“本年累計”填寫。

12. 2016年5月1日之前兼有銷售貨物和應税服務的增值税一般納税人，本次試點前原有掛賬已全部用完，但期末有留抵。5.1之後同時兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到本次營改增試點之日（5.1日）前的增值税期末留抵税額，是否需要掛賬？

答：不需要掛賬。

13. 企業提供的一項服務中既有適用於零税率的部分，又有適用於免税的部分，不能分開核算，能否都適用免税政策？

答：根據《財政部 國家税務總局關於全面推開營業税改徵增值税試點的通知》（財税〔2016〕36）文件第四十一條規定，納税人兼營免税、減税項目的，應當分別核算免税、減税項目的銷售額；未分別核算的，不得免税、減税。 ^[2] 

國家税務總局公告2016年第53號

根據《財政部 國家税務總局關於全面推開營業税改徵增值税試點的通知》（財税〔2016〕36號），現將營改增試點有關征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發生的下列行為不屬於在境內銷售服務或者無形資產：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（二）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建築服務、工程監理服務；

（三）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；

（四）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

二、其他個人採取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免徵增值税優惠政策。

三、單用途商業預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）單用途卡髮卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值税。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值税普通發票，不得開具增值税專用發票。

單用途卡，是指髮卡企業按照國家有關規定發行的，僅限於在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兑付貨物或者服務的預付憑證。

髮卡企業，是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業。售卡企業，是指集團髮卡企業或者品牌髮卡企業指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體系內的企業。

（二）售卡方因發行或者銷售單用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值税。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值税，且不得向持卡人開具增值税發票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納税人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值税普通發票，並在備註欄註明“收到預付卡結算款”，不得開具增值税專用發票。

售卡方從銷售方取得的增值税普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值税的憑證，留存備查。

四、支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業務按照以下規定執行：

（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值税。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值税普通發票，不得開具增值税專用發票。

支付機構，是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》，獲准辦理“預付卡發行與受理”業務的髮卡機構和獲准辦理“預付卡受理”業務的受理機構。

多用途卡，是指髮卡機構以特定載體和形式發行的，可在髮卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

（二）支付機構因發行或者受理多用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值税。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商户購買貨物或服務，特約商户應按照現行規定繳納增值税，且不得向持卡人開具增值税發票。

（四）特約商户收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值税普通發票，並在備註欄註明“收到預付卡結算款”，不得開具增值税專用發票。

支付機構從特約商户取得的增值税普通發票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值税的憑證，留存備查。

五、單位將其持有的限售股在解禁流通後對外轉讓的，按照以下規定確定買入價：

（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革後股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發行股票並上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

六、銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值税。

七、按照《中華人民共和國增值税暫行條例》《營業税改徵增值税試點實施辦法》《中華人民共和國消費税暫行條例》及相關文件規定，以1個季度為納税期限的增值税納税人，其取得的全部增值税應税收入、消費税應税收入，均可以1個季度為納税期限。

八、《納税人跨縣（市、區）提供建築服務增值税徵收管理暫行辦法》（國家税務總局公告2016年第17號發佈）第七條規定調整為：

納税人跨縣（市、區）提供建築服務，在向建築服務發生地主管國税機關預繳税款時，需填報《增值税預繳税款表》，並出示以下資料：

（一）與發包方簽訂的建築合同複印件（加蓋納税人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同複印件（加蓋納税人公章）；

（三）從分包方取得的發票複印件（加蓋納税人公章）。

九、《國家税務總局關於全面推開營業税改徵增值税試點有關税收徵收管理事項的公告》（國家税務總局公告2016年第23號）附件《商品和服務税收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調整以下內容，納税人應將增值税税控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（一）3010203“水路運輸期租業務”下分設301020301“水路旅客運輸期租業務”和301020302“水路貨物運輸期租業務”；3010204“水路運輸程租業務”下設301020401“水路旅客運輸程租業務”和301020402“水路貨物運輸程租業務”；301030103“航空運輸濕租業務”下設30103010301“航空旅客運輸濕租業務”和30103010302“航空貨物運輸濕租業務”。

（二）30105“無運輸工具承運業務”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業務”、3010503“無運輸工具承運水路運輸服務”、3010504“無運輸工具承運航空運輸服務”、3010505“無運輸工具承運管道運輸服務”和3010506“無運輸工具承運聯運運輸服務”。

停用編碼3010501“無船承運”。

（三）301“交通運輸服務”下新增30106“聯運服務”，用於利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業務活動。

30106“聯運服務”下新增3010601“旅客聯運服務”和3010602“貨物聯運服務”。

（四）30199“其他運輸服務”下新增3019901“其他旅客運輸服務”和3019902“其他貨物運輸服務”。

（五）30401“研發和技術服務”下新增3040105“專業技術服務”。

停止使用編碼304010403“專業技術服務”。

（六）304050202“不動產經營租賃”下新增30405020204“商業營業用房經營租賃服務”。

（七）3040801“企業管理服務”下新增304080101“物業管理服務”和304080199“其他企業管理服務”。

（八）3040802“經紀代理服務”下新增304080204“人力資源外包服務”。

（九）3040803“人力資源服務”下新增304080301“勞務派遣服務”和304080399“其他人力資源服務”。

（十）30601“貸款服務”下新增3060110“客户貸款”，用於向企業、個人等客户發放貸款以及票據貼現的情況；3060110“客户貸款”下新增306011001“企業貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據貼現”。

（十一）增加6“未發生銷售行為的不徵税項目”，用於納税人收取款項但未發生銷售貨物、應税勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

“未發生銷售行為的不徵税項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603“已申報繳納營業税未開票補開票”。

使用“未發生銷售行為的不徵税項目”編碼，發票税率欄應填寫“不徵税”，不得開具增值税專用發票。

十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。2016年5月1日前，納税人發生本公告第二、五、六條規定的應税行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營業税。 ^[3]  　特此公告。

國家税務總局

2016年8月18日

財政部國家税務總局

2016年3月23日