長期外匯借款

為了核算和反映外貿企業長期外匯借款的增減變化和使用情況，根據現行會計制度規定，增設了“長期外匯借款妙科目。“長期外匯借款”科目屬於長期負債性質的科目，它的貸方核算企業借入長期外匯借款的本金和應付的外匯利息，它的借方核算和反映企業已歸還的外匯借款的本金和利息。它的貸方餘額反映企業尚未歸還的外匯借款的本金和利息。 ^[1] 

長期外匯借款應當分別貸款單位按借款的種類設置子目來進行長期外匯借款的明細分類核算。“長期外匯借款。帳户必須以外幣和人民幣複式帳頁記載，現舉例如下：

<例1>

某企業於199X年1月初向中國銀行借入為期三年的長期外匯借款50，000美元，用於進口機器設備一套，採用固定利率10%按年複利計算，本息於3年到期時一併支付，機器設備於第二年初安裝完畢交付使用，現作帳務處理如下：

1．199×年1月初企業借入美元50，000元(當時銀行牌價1美元折人民幣5．20元)，

借：銀行存款——美元户　260．000

貸：長期外匯借款(美元户)　260，000

2．第一年末，應付利息5，000美元，計入正在安裝的機器設備成本內(當時1美元牌價為5．30元)，

借；固定資產　26，500

貸：長期外匯借款(50，000×10%×5，3)　26，500

3.第二年末，應付利息5，500美元，因固定資產已投入使用，借款利息計入財務費用內(當時1美元牌價為5．60元)，

借：財務費用　30，800

貸：長期外匯借款　30，800(55，000×10%X5．60)

4，第三年末，計算應付利息6，050美元，三年應付本息66，550美元，企業用自有留成現匯償還借款(當時l美元牌價為5，70元)。由於借款，計息，還款時匯率變動而發生的外幣摺合差額，計入“匯兑損益”內，

借：長期外匯借款(帳面金額)　317，300

借：財務費用(第三年末應計利息)　34，485(6，050×5．70)

借：匯兑損益　27，550

貸：銀行存款——美元户　379，335

<例2>

假設上例的長期外匯借款，現期不是用自有留成外匯償還，而是用還款前向外匯調劑中心購入的調劑現匯償還(當時外匯調劑中心l美元賣出價為7．90元人民幣)，則分錄為：

1.購進調劑外匯時：

借：銀行存款——美元户　3793，35(66，550×5．7)

借：外匯價差　146，410

貸：銀行存款　525，745(66，550×7．9)

2.歸還借款時：

（1）還本付息分錄同<例1>4

（2）將外匯價差金額轉入“匯兑損益”，

借：匯兑損益　146，410

貸：外匯價差　146，410

或者將上列(1)、(2)兩個分錄合併為1個還款分錄：

借，長期外匯借款　317，300

借：財務費用　34，485

借：匯兑損益　173，960

貸：銀行存款——美元產　379，335

貸：外匯價差：　146，410