銷項税

增值税是國家就增值額徵的一種税。如果你是一般納税人，你花1元錢買商品的同時(賣方如果能提供增值税發票的話)，給你商品的一方要替税務局向你收0.17元的税款。你要向賣給你商品方支付1.17元。當你把1元的商品以1.2元賣出的時候(或加工成別的商品以1.2元賣出時)，你要替税務局向購買方收取1.2*0.17=0.204元税款。實際你的納税額是0.204-0.17=0.034元。0.17元叫進項税，0.204元叫銷項税。用0.17元抵減0.204元的過程就叫抵扣進項税。抵扣的前提是你是一般納税人，有認證過的進項税額。當月沒抵扣完的可到以後抵扣。

財政部關於增值税會計處理的規定

財會[1993]83號1993-12-30財政部　《中華人民共和國增值税暫行條例》已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

(一)企業應在“應交税金”科目下設置“應交增值税”明細科目。在“應交增值税”明細賬中，應設置“進項税額”、“已交税金”、“銷項税額”、“出口退税”、“進項税額轉出”等專欄。

“進項税額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應税勞務而支付的、准予從銷項税額中抵扣的增值税額。企業購入貨物或接受應税勞務支付的進項税額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項税額，用紅字登記。

“已交税金”專欄，記錄企業已繳納的增值税額。企業已繳納的增值税額用藍字登記；退回多繳的增值税額用紅字登記。

“銷項税額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應税勞務應收取的增值税額。企業銷售貨物或提供應税勞務應收取的銷項税額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項税額，用紅字登記。

“出口退税”專欄，記錄企業出口適用零税率的貨物，向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，向税務機關申報辦理出口退税而收到的退回的税款。出口貨物退回的增值税額，用藍字登記；進口貨物辦理退税後發生退貨或者退關而補繳已退的税款，用紅字登記。

“進項税額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項税額中抵扣，按規定轉出的進項税額。

1.企業在國內採購的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按照專用發票上記載的應計入採購成本的金額，借記“材料採購”、“商品採購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

2.企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按照確認的投資貨物價值(已扣增值税，下同)，借記“原材料”等科目；按照增值税額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

企業接受捐贈轉入的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值税額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。

3.企業接受應税勞務，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“製造費用”、“委託加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.企業進口貨物，按照海關提供的完税憑證上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按照進口貨物應計入採購成本的金額，借記“材料採購”、“商品採購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.企業購進免税農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目；按買價扣除按規定計算的進項税額後的數額，借記“材料採購”、“商品採購”等科目；按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.企業購入固定資產，其專用發票上註明的增值税額計入固定資產的價值，其會計處理辦法按現行有關會計制度規定辦理。

企業購入貨物及接受應税勞務直接用於非應税項目，或直接用於免税項目以及直接用於集體福利和個人消費的，其專用發票上註明的增值税額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

實行簡易辦法計算繳納增值税的小規模納税企業(以下簡稱小規模納税企業)購入貨物及接受應税勞務支付的增值税額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

企業購入貨物取得普通發票(不包括購進免税農業產品)，其會計處理方法仍按照現行有關會計制度規定辦理。

7.企業銷售貨物或提供應税勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規定收取的增值税額，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

8.小規模納税企業銷售貨物或提供應税勞務，按實現的銷售收入和按規定收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目；按規定收取的增值税額，貸記“應交税金——應交增值税”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。

9.企業出口適用零税率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值税。企業向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，向税務機關申報辦理該項出口貨物的進項税額的退税。企業在收到出口貨物退回的税款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交税金——應交增值税(出口退税)”科目；出口貨物辦理退税後發生的退貨或者退關補繳已退回税款的，作相反的會計分錄。

10.企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“在建工程”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“長期投資”科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工的貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“在建工程”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

11.隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值税，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的增值税，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

12.企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項税額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(進項税額轉出)”科目。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一併處理。

13.企業上繳增值税時，借記“應交税金——應交增值税(已交税金)”，小規模納税企業記入“應交税金——應交增值税”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值税，作相反的會計分錄。

14.“應交税金——應交增值税”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應税勞務支付的進項税額和實際已繳納的增值税；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應税勞務應繳納的增值税額、出口貨物退税、轉出已支付或應分擔的增值税；期末借方餘額，反映企業多繳或尚未抵扣的增值税；尚未抵扣的增值税，可以抵頂以後各期的銷項税額；期末貸方餘額，反映企業尚未繳納的增值税。

15.企業的“應交税金”科目所屬“應交增值税”明細科目，可按上述規定設置有關的專欄進行明細核算，也可以將有關專欄的內容在“應交税金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算；在這種情況下，企業可沿用三欄式賬户，在月份終了時，再將有關明細賬的餘額結轉“應交税金——應交增值税”科目。小規模納税企業，仍可沿用三欄式賬户，核算企業應繳、已繳及多繳或欠繳的增值税

購進貨物或接受勞務所取得的增值税專用發票上註明的增值税款

進口貨物從海關取得的完税憑證上註明的增值税款

購進農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納税人購買的農產品，可以按照買價乘以13%的扣除率計算抵扣進項税，其計算公式為：准予抵扣的進項税額=買價×扣除率

納税人支付運輸費用，可以根據運費發票所列運費金額(不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)乘以11%的扣除率計算抵扣進項税，其計算公式為：准予抵扣的進項税額=運費×扣除率

購入廢舊物資回收經營單位銷售的免税廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經營單位開具的由税務機關監製的普通發票上註明的金額，乘以10%計算抵扣進項税。

購進固定資產而支付的增值税，但購置税控收款機所支付的增值税可以抵扣，另外，根據財政部、國家税務總局2005年2月24日的財税[2005]28號《關於2005年東北地區擴大增值税抵扣範圍有關問題的通知》規定，東北地區的增值税一般納税人購進固定資產支付的增值税可以全額抵扣。

用於非應税項目的購進貨物或者應税勞務而支付的增值税

用於集體福利或者個人消費購進貨物或者應税勞務而支付的增值税

用於免税項目的購進貨物或者應税勞務而支付的增值税

非正常損失的購進貨物所包含的增值税

非正常損失的在產品、產成品，其耗用的購進貨物或者應税勞務所包含的增值税

未取得並保存增值税扣税憑證、以及值税扣税憑證未在規定期限內交税務機關進行防偽認證或認證未通過

未在規定的期限內申報抵扣的進項税

增值税計入會計科目是“應交税費——應交增值税（XX税額）“

2023年8月28日，增值税法草案提請全國人大常委會會議二次審議。各方建議明確規定納税人有權自主選擇留抵税額的處理方式，對此草案二審稿規定，當期進項税額大於當期銷項税額的部分，納税人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還。具體辦法由國務院規定。 ^[1]