銷售過程

也就是説，產品銷售過程是通過對企業生產產品的銷售，收回貨款來實現企業產品價值的過程。在產品銷售過程中，企業一方面要按照合同向購貨方發貨；另一方面與購買單位辦理結算，收回貨款和增值税銷項税額，確認收入的實現和計算應繳納的相關税額，結轉產品銷售成本；支付產品的廣告費、展覽費、運輸費、保險費、裝卸費等 ^[1]  銷售費用；確定產品銷售利潤。上述業務便構成了企業產品銷售過程業務核算的主要內容。

銷售過程主要有八個步驟，依次為：銷售探查、接觸前準備、接觸顧客、需求識別、商品展示、處理反對意見、完成銷售、實施/售後。

一、主要賬户設置 　1．“主營業務收入”賬户

該賬户屬於損益類賬户，是用來核算和監督企業銷售產品或提供勞務所取得收入的賬户。借方登記發生銷售退回和銷售折讓時，應衝減的本期產品收入和期末轉入“ 本年利潤”賬户的本期產品銷售收入；貸方登記企業已經實現的產品銷售收入。期末結轉後無餘額。該賬户需按產品類別設置明細賬並進行明細核算。

2．“主營業務成本”賬户

該賬户屬於損益類賬户，主要用來核算和監督企業已銷售產品的生產成本的計算和結轉情況。賬户借方登記從“庫存商品”賬户結轉的本期已銷售產品的生產成本數額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬户的已銷售產品的生產成本，結轉後無餘額。該賬户需按產品類別設置明細賬户並進行明細分類核算。

3．“主營業務税金及附加”賬户

該賬户屬於損益類賬户，主要用來核算和監督應由銷售產品和提供勞務等負擔的各種銷售税金(如營業税、消費税、城市維護建設税等)和教育費附加。賬户借方登記按規定標準計算出的應負擔的銷售税金及附加；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬户的產品銷售税金及附加，結轉後無餘額。該賬户應按產品類別設置明細賬户並進行明細分類核算。

4．“營業費用”賬户

該賬户屬於損益類賬户，用來核算和監督企業在產品銷售過程中所發生的各種銷售費用，如包裝費、運輸費、保險費、裝卸搬運費以及廣告費等等。賬户借方登記企業本期發生的各種銷售費用數額，貸方登記期末結轉至“本年利潤”賬户的數額，期末結轉後無餘額。該賬户需按費用項目進行明細分類核算。

5．“應收賬款”賬户

該賬户屬於資產類賬户，主要用來核算和監督企業因銷售產品向購買單位收取貨款的結算情況。賬户借方登記由於銷售產品而發生的應收賬款，貸方登記已收回的應收賬款。期末餘額在借方，表示尚未收回的應收賬款數額。該賬户按購買單位設置明細賬户，進行明細分類核算。

6．“預收賬款”賬户

該賬户屬於負債類賬户。企業有時會發生預收購買單位貨款的業務，這時需設置“預收賬款”賬户，用來核算和監督企業預收貨款的發生及償付情況。因此，該賬户借方登記用產品或勞務抵償的預收貨款數額，貸方登記已收到的預付貨款數額。期末餘額在貸方，表示尚未用產品或勞務償付的預收賬款數額。該賬户需按購買單位設置明細賬並進行明細分類核算。

7．“應收票據”賬户

該賬户屬於資產類賬户。該賬户用來核算和監督購貨單位開出的商業匯票的結算情況。賬户借方登記企業收到購貨單位開出的票據數額，貸方登記收到到期購貨單位購貨款項數額。期末賬户如有餘額，一般在借方，表示尚未到期票據的應收款項。企業為詳細瞭解應收票據的結算情況，在實務中，應設置“到期應收票據備查簿 ”，逐筆登記每筆應收票據的詳細相關信息。

二、主要經濟業務的核算 　（一）產品銷售收入的核算

[業務-1] 華興公司銷售給紅星公司A產品400件，單位售價200元，共計80 000元，增值税為13 600元。產品已經發出，款項已經收到，並存入銀行。

這項經濟業務的發生，一方面企業銀行存款增加93 600元，應記入銀行存款賬户的借方；另一方面，企業因產品銷售增加收入80 000元，應記入主營業務收入賬户的貸方，同時，應向購貨方收取的增值税13 600元應記入應交税金——應交增值税賬户的貸方。經濟業務的會計分錄為：

借：銀行存款 93 600

貸：主營業務收入80 000

應交税金一應交增值税(銷項税額) 13 600

[業務-37] 華興公司銷售給南方公司A產品500件，單位售價200元，價款共計100 000元，增值税銷項税額為17 000元。產品已發出，但款項尚未收到。

這項經濟業務的發生，一方面企業尚未收到款項增加117 000元，應記入應收賬款賬户的借方；另一方面，企業因產品銷售增加收入100 000元，應記入主營業務收入賬户的貸方，同時，應向購貨方收取的增值税17 000元應記入應交税金——應交增值税賬户的貸方。具體會計分錄為：

借：應收賬款一南方公司 117 000

貸：主營業務收入100 000

應交税金一應交增值税(銷項税額)17 000

[業務-2] 華興公司向春明公司銷售B產品1000件，每件售價120元，增值税率為17%，收到對方開出的六個月到期的商業匯票，面額140 400元，產品已發出。

這項經濟業務的發生，一方面企業收到商業匯票增加140 400元，應記入應收票據賬户的借方；另一方面，企業因產品銷售增加收入120 000元，應記入主營業務收入賬户的貸方，同時，應向購貨方收取的增值税應記入應交税金——應交增值税賬户的貸方。具體會計分錄為：

借：應收票據 140 400

貸：主營業務收入 120 000

應交税金——應交增值税(銷項税額) 20 400

[業務-3] 華興公司預收東方公司購買B產品貨款50 000元，款項收存銀行。

這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加50 000元，應記入銀行存款賬户的借方；另一方面使企業的預收賬款增加50 000元，應記入預收賬款賬户的貸方，具體會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：預收賬款50 000

[業務-4] 華興公司向東方公司發出B產品800件，每台售價125元，價款共計100 000元，增值税銷項税額為17 000元，沖銷原預收賬款50 000元，其餘貨款已收回存入銀行。

這項經濟業務的發生，一方面企業沖銷原預收賬款50 000元，預收賬款的減少，應記入該賬户的借方，收回餘款67 000元使企業銀行存款的增加，應記人該賬户的借方；另一方面，企業因產品銷售增加收入100 000元，應記入主營業務收入賬户的貸方，同時，應向購貨方收取的增值税17 000元應記入應交税金——應交增值税賬户的貸方。具體會計分錄為：

借：預收賬款 117 000

貸：主營業務收入100 000

應交税金一應交增值税(銷項税額) 17 000

借：銀行存款67 000

貸：預收賬款 67 000

【關鍵提示】 若預收款業務較少的單位，可不設此賬，該業務併入應收賬款核算。

（二）產品銷售成本、費用、税金的核算

企業出售商品後，應計算和結轉產品的銷售成本。

某產品的銷售成本=某產品銷售數量×某產品單位生產成本

企業完工入庫的產成品，由於各月的費用水平不同，因而各批產成品的單位成本也不一定相同，所以，對這些不同批別的產成品銷售成本的計算，可用加權平均法計算。

加權平均法是以期初和本期入庫產成品的數量為權數的計價方法，即用期初產品成本和本期入庫產品的總成本除以總數量，計算產品的加權平均單位成本，並據此對本期銷售產品和期末庫存產品進行計價。其計算公式如下：

[業務-5] 華興公司結轉本月已銷售A產品的成本140 040元，B產品成本142 200元，共計282 240元。

A產品的銷售成本=900×155．6=140 040

B產品的銷售成本=1800×79=142 200

這項經濟業務一方面使企業的庫存產品減少了282 240元，其中A產品減少了140 040元，B產品減少了142 200元,應記入庫存商品賬户的貸方；另一方面，銷售成本增加了282 240元，其中A產品增加了140 040元，B產品增加了142 200元, 應記入主營業務成本賬户的借方。具體會計分錄為：

借：主營業務成本一A產品 140 040

一B產品 142 200

貸：庫存商品一A產品 140 040

一B產品 142 200

[業務-6] 華興公司以銀行存款支付產品廣告費3 600元。

這項經濟業務的發生，一方面，企業的銀行存款減少3 600元，應記入銀行存款賬户的貸方；另一方面，產品銷售費用增加3 600元，應記入營業費用賬户的借方。具體的會計分錄為：

借：營業費用3 600

貸：銀行存款3 600

[業務-7] 計算當月應交城市維護建設税和教育費附加

計算城市維護建設税和教育費附加的計算公式如下：

應交城市維護建設税=(應交增值税+應交消費税+應交營業税)×7%

應交教育費附加=(應交增值税+應交消費税+應交營業税)×3%

本月應交增值税=銷項税額68000-進項税額61540=6460

本月應交城市維護建設税=（6 460+0+0）×7%=6 460×7%=452．2

本月應交教育費附加=（6 460+0+0）×3%=6460×3%=193．8

這項經濟業務的發生，一方面使企業的銷售税金及附加增加，應記入“主營業務税金及附加”賬户的借方；另一方面使企業應交的税金和附加這兩項負債增加，應記入“應交税金”和“其他應交款”賬户的貸方。具體的會計分錄為：

借：主營業務税金及附加 646

貸：應交税金——應交城市維護建設税452．2

其他應交款-----應交教育費附加193．8