資本公積審計

1.資本(或股本)溢價的審查 ^[1] 

審計人員對資本(或股本)溢價進行審查時，應審閲企業的章程、合同，以及向發行股票的證券機構和有關人員查詢，並審查資本溢價是否企企業吸收新的投資者時形成，是否經董事會決定並報原審批機關批准，從中審查企業發生資本溢價或股本溢價的真實性：

2．資產價值重估的審查

企業會計準則規定，企業各項財產物資應按取得時的實際成本計價；一般情況下不得調整其賬而價值，但在特殊情況下，企業的財產賬面價值可按法定程序重估。審查時要重點查明企業對資產進行重估是否符合評估法規，是否經具備法定資格的評估機構執行。是否在國家規定的範圍之內。賬務處理是否正確，有無錯記、漏記的情況。

3．接受捐贈資產的審計

接受捐贈資產是企業從外部無償取得的資產，其中，接受非現金資產捐贈，是指企業因接受非現台資產捐贈而增加的資本公積；接受現金捐贈，是指企業因接受現金捐贈而增加的資本公積-對接受捐贈資產的審計，應審查接受捐贈資產是否經過交接驗收。是否取得報價並經評估確認，是否計入資本公積賬户。

4．對外幣資本折算差額的審計

外幣資本折算差額，是指企業接受外幣投資因所採用的匯率不同而產生的資本折算差額。審查時，應查明其入賬的匯率是否真實，計算是否正確，實收資本賬户是否存在投入資本的虛增或虛減問題；

1.編制或取得資本公積明細表 ^[2] 

2.資本溢價或股本溢價審查

審查投資合同、協議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價真實性;檢查是否按實際出資額扣除投資比例所佔的資本額來計算資本溢價;查明賬務處理準確性;審查股票發行費用處理準確性。

3.撥款轉入審查

檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等。查明其真實性和完整性。

4.接受捐贈資產審查

審查有關文件、憑證，確定企業接受捐贈資產的來源渠道是否正當，查明捐贈業務的真實性.捐贈資產計價和賬務處理的準確性。

5.資本匯率折算差額審查

取得有關明細賬及出資證明。收款憑證和合同、協議等，驗證外幣資產投資的真實性及折算過程是否符合合同規定，複核計算是否準確。

6.股權投資準備審查

審查企業對外投資形成的股權投資準備計算是否準確。賬務處理是否正確。

7.審查資本公積使用的合法性

審查資本公積明細賬的借方發生額及有關憑證、賬户的對應關係，查明資本公積使用及其變動的合法性。

審計人員應通過對“資本公積”賬户記錄及其原始憑證的審閲、核對進行資本公積的實質性測試。其主要內容包括合法性測試和公允性測試兩方面，其具體審計方法如下： ^[3] 

（一）合法性測試

合法性測試，即審查企業資本公積的形成、使用及其結餘額是否符合國家有關規定，是否按內部控制的要求經企業董事會授權合理使用。

1.審查資本公積形成的合法性。主要審查以下各方面：

（1）對資本溢價應檢查是否在企業吸收新的投資者時形成的，資本溢價的確定是否按實際出資額扣除其投資比例所佔的資本額計算，其投資是否經企業董事會決定，並已報原審批機關批准；對股票溢價應檢查發行價格是否合法，是否經有關部門批准，股票發行價格與其面值的差額是否全部計入資本公積，是否已扣除委託證券商代理發行股票而支付的手續費、佣金。

（2）對法定財產重估增值應檢查資產價值重估的原因是什麼，是否經有關部門批准，估價方法是否符合資產評估的有關法規，有無高估或低估價值人為調節資本公積數額，評估機構是否具有國家確認的評估資格。

（3）對資本匯率折算差額應檢查資本賬户摺合匯率是否經企業董事會決定，並由各投資方認可，資產賬户折算所採用的匯率是否按照收到出資當日的國家外匯牌價或者當月1日的國家外匯牌價摺合。

（4）對捐贈公積應審查接受捐贈資產是否按規定辦理了移交手續，是否經過驗收。資產計價是否取得有關報價單或經評估確認，接受的固定資產是否應計算折舊，有無對捐贈資產不入賬。此外，對各種資本公積形成的合法性審查，還應注意有無將應計入資本公積的權益計入其他賬户。

2.審查資本公積使用的合法性。主要應檢查企業的資本公積是否按規定用作轉增資本，轉增資本是否經董事會決定並報工商行政管理機關依法辦理增資手續，有無將資本公積擅自挪作他用的違法現象。

（二）公允性測試

公允性測試，即審查資本公積形成、使用和期末賬面餘額的合理可靠性。主要應檢查形成資本公積的各項財產計價是否正確並取得相應的原始憑證；資本公積的使用是否辦理有關憑證手續，計算是否正確。此項檢查應查閲企業上年資本公積期末餘額，當年企業接受投資的財產清單，接受捐贈的財產清單、報關單，企業對外投資或產權變動進行資產評估的有關報告，以及辦理增資的有關審批報告和財產清單等財務資料。在進行上述有關憑證、上年度審計工作底稿審閲的基礎上，應進一步進行“資本公積”賬户的核對，做到賬證相符、賬表相符。對此，可通過編制資本公積賬户分析表進行核對。只要資本公積上年餘額及當年形成、使用的數額核對相符，就可保證資本公積期末賬面餘額的公允、合理性。