財務會計分析

財務會計分析的一般目的可以概括為評價過去的經營業績、衡量現在的財務狀況、預測未來的發展趨勢。

財務會計分析的具體步驟和程序，是根據分析目的、一般分析方法和特定分析對象，由分析人員個別設計的。現根據實務慣例提出一個財務會計分析的基本程序，供使用者參考。

1．分析的一般組織程序

(1)由總賬核算會計提供並蒐集報表等資料，並按期組織各專業會計準確計算各項財務比率和有關分析表格。

(2)由總賬會計進行初步分析後，針對各類疑義或問題，再進行進一步的分析，必要時向有關部門和人員詢問或調查，進行釋疑，並形成財務會計分析報告初稿。

(3)由會計機構負責人(會計主管人員)根據財務會計分析資料審查財務會計分析報告初稿後，主筆定稿，形成財務會計分析報告。財務專項分析經會計機構負責人(會計主管人員)同意後，也可由總賬會計或其他專業會計主筆分析定稿。

2．具體分析的程序

(1)確定分析目的，如進行財務綜合分析或某項目的專項分析。

(2)根據分析目的。選定具體分析方法。每月的例行分析，一般通過比較分析或結合財務比率分析的方法；進行財務專項分析，一般通過財務比率分析和比較百分比分析的方法；進行財務綜合分析，一般採用結構百分比或比較百分比或杜邦分析法先進行總體分析，再針對具體項目或問題運用因素分析法等相關的具體分析方法。

(3)蒐集相關財務信息和資料。

(4)編制分析表格。分析表格一般包括財務比率分析表、比較百分比分析表、比較會計報表、定基百分比分析表。

(5)進行分析評價。

(6)提出財務會計分析報告。

1．比較分析法

比較分析是對兩個或幾個有關的可比數據進行對比以揭示差異和矛盾。比較是分析的最基本方法，沒有比較，分析就無法開始。通過對企業實際完成指標與計劃指標、或同期指標、或其他同類企業指標、或國內外先進指標、或標準指標、或理想指標進行比較，揭示指標之間的變動差異及變動差異百分比，為分析差異形成的原因提供依據。

計算方法：

變動差異=實際完成-計劃指標

這裏的計劃指標可以換成同期指標、或其他同類企業指標、或國內外先進指標、或標準指標、或理想指標。

出現變動差異的一般分析結論：

與計劃指標比較的一般分析結論。正差異為超額完成計劃並超額完成計劃的百分比；負差異為未完成計劃並低於計劃的百分比；無差異或差異較小為與計劃指標持平或基本持平。

與同期指標持平或基本持平。與同類企業指標比較的一般分析結論。正差異為高於或優於同類企業，以及高於或優於同類企業的百分比；負差異為低於同類企業，以及低於同類企業的百分比；無差異或差異較小為與同類企業指標持平或基本持平?與國內外先進指標比較的一般分析結論。正差異為處於國內外領先地位；負差異為與國內外先進指標尚有差距，以及差異幅度；無差異或差異較小為與國內外先進指標持平或基本持平。與標準或理想財務指標比較的一般分析結論。正差異為高於或優於標準或理想指標；負差異為與標準或理想指標尚有差距，以及差異幅度；無差異或差異較小為與標準或理想指標持平或基本持平。

2．結構百分比分析法(亦稱比較百分比分析法)

通過把報表換算成結構百分比或比重，然後將不同年度報表項目百分比或比重逐項比較，從而揭示某一特定項目對總體的影響程度和影響程度的變動方向(增強或減弱)，並確定影響總體變動的特定重要項目或要素排序：

計算方法：

這裏的部分是指應進行分析的報表項目；這裏的總體是指與應進行分析報表項目的總計，資產負債表的總體是資產總額，利潤表的總體是主營業務收入，利潤分配表的總體是可分配利潤，現金流量表的總體是現金流人總額或現金流出總額，生產成本表的總體是生產成本總額或單位生產成本總額：

一般分析：

結構百分比或比重愈大，説明該部分對總體的影響愈大，反之影響較小；比較各期結構百分比或比重出現的變動差異，説明該部分對總體的影響程度的提高或降低。

3．定基百分比分析法(亦稱趨勢分析法)

通過選取一個基期，將基期報表上的各項數額的指數均定為100，其他各年度財務報表上的數字也均用指數表示，由此得出定基百分比報表，從而揭示各項目的變化趨勢。

計算方法：

基期各項目指數=100

一般分析結論：

考查期指數高於基期指數為增長趨勢，低於基期指數為下降趨勢，基本持平為平穩或停滯。

4．財務比率分析法

財務比率分析法是通過正確計算和分析財務報表各項目之間的財務比率，揭示相關財務指標的聯繫，分析評價企業的資產變現，償債、資產管理、盈利能力等方面的經營和財務現狀。

5．因素分析法

因素分析法是指在幾個相互聯繫的因素共同影響着某一經濟指標的情況下，揭示各個因素對該經濟指標發生變動的影響程度的方法。因素分析法具體又分為：差額分析法，例如固定資產淨值增加的原因分析，分解為原值增加和折舊增加兩部分；指標分解法，例如資產利潤率，可分解為資產週轉率和銷售利潤率的乘積；連環替代法，依次用分析值替代標準值，測定各因素對財務指標的影響，例如影響成本降低的因素分析；定基替代法：分別用分析值替代標準值，測定各因素對財務指標的影響，例如標準成本的差異分析。

6．杜邦分析法

企業應當進行綜合分析，即將相互聯繫、相互補充的分析方法和分析程序所得出的個別結果，運用一個綜合系統予以判斷，平衡、分析，並做出概括性的結論。綜合分析方法多種多樣，主要有杜邦分析法、財務比率綜合指標評價法、槓桿分析法、座標圖分析法、雷達圖分析法等。限於篇幅，僅介紹杜邦分析法。杜邦分析法就是利用各個主要財務比率之間的內在聯繫建立模型，來綜合地分析、評價企業財務狀況的方法。這種方法由美國杜邦公司最先設計和使用，故稱杜邦分析法。根據各種財務比率關係繪製成的模型，稱為杜邦模型。杜邦模型最顯著的特點是，運用直觀的模型，將若干個評價企業經營成果和財務狀況的比率按其內在的聯繫有機地結合起來，形成一個完整的指標體系，最終通過權益淨利率體現出來。杜邦分析體系的作用是解釋指標變動的原因和變動趨勢，為採取措施指明方向。

7．成本分析的常用分析方法

成本分析就是在成本發生之後，根據成本計劃、成本核算資料和其他相關資料，對成本完成情況進行的分析。一般包括全部產品成本計劃完成情況的分析、可比產品成本降低計劃完成情況的分析、主要產品單位成本的分析。成本分析的任務是：正確分析成本計劃的完成情況，客觀評價成本責任單位的工作業績；揭示成本差異原因，提高企業成本管理水平；尋求進一步降低成本的途徑和方法，提高企業經濟效益。成本分析的常用方法：

(1)運用比較分析法，確定實際完成指標與計劃指標，或同期指標等的變動差異及變動差異百分比，為分析差異形成的原因提供依據。

(2)運用比較百分比分析法，確定直接接材料、直接工資、製造費用等各成本項目佔生產成本總額(或單位生產成本總額、或職工數、或銷售額、或直接勞動時間、或設備運轉時間、或產量)的百分比，從而揭示一定時期內各成本項目對生產成本總額等的影響程度和節約、超支情況。

(3)運用因素分析法，對引起直接材料、直接工資，製造費用成本項目變動的各因素的影響程度，進行更具體化的分析。

(4)運用產品成本技術經濟分析法，找出生產過程中與成本之間有直接或間接依存關係的一系列技術經濟指標，較具體的分析各項技術經濟指標變動對成本的影響。

1．用以比較的指標應當口徑一致，具有可比性。對於非常的或偶發性的特殊事項應予以剔除；會計政策、會計核算方法發生變更的，應予先行調整一致。

2．分析指標的計算必須服從分析的目的，並據以選擇適用的計算公式。

3．應綜合使用各種分析方法，以避免每種分析方法的侷限性。

4．應綜合各類報表資料，進行全面審視，再進行具體分析，以避免分析結論偏差。

5．對變化比較大的或有重大問題的項目，應進行深入細緻的分析，避免分析漏洞。

1 竇喜生.新編會計基礎工作規範與實務.新華出版社,2008.07.

2 明德新、劉國成.企業會計基礎工作實務.民主與建設出版社,2004年01月. ^[1]