負債核算

一般流動負債的核算，與其他企業相同，由於鐵路運輸企業會計實行分級核算，故對於內部的債權、債務設置了“上下級往來”帳户進行核算。上下級往來是鐵路運輸企業上級單位與其所屬決算單位之間的往來，它也是一項內部結算業務，主要內容有：

①主管單位按計劃定期預撥運營款；

②主管單位下轉為所屬單位中墊付的然抖、線上料及其他墊付款；

③向上級單位清算完成運輸工作款；

④向上級單位清算營業外支出；

⑤向上級單位上交税金、利潤及其他按規定應通過上下級往來上交或清算的款項。

上下級往來業務的核算，通過“上下級往來”賬户進行，該賬户借方反映上下級間應收或已付的各種款項，貸方反映應付或已收的各種款項。期末借方餘額表示應收未收的往來款項，在“資產負債表”的其他流動資產項目中反映；期末貸方餘額表示應付未付的往來款項，在“資產負債表”的其他流動負債項目中反映。本賬户使用時應按對方單位設二級賬户核算。月末上下級間餘額應核對相符，上級在彙總編制報表時予以對銷。

凡發生不涉及貨幣資金的上下級間的往來業務，應由業務發起單位向對方單位發出“列賬通知書”，雙方記賬月份、金額相同，同一業務上下級分別使用“上下級往來”賬户的借、貸方。該賬户只能逐級遞轉，不得超級。

①路局撥出，借記“上下級往來——所屬單位”帳户，貸記“銀行存款”賬户；

②分局收到款項，借記“銀行存款”帳户，貸記“上下級往來一一路局”賬户；

③分局撥出，借記“上下級往來——所屬單位”賬户，貸記“銀行存款”賬户；

④基層單位收到款項，借記“銀行存款”賬户，貸記“上下級往來——分局”賬户。

①路局：借記“上下級往來——分局”賬户，貸記“應付帳款”或“銀行存款”帳户；

②分局收到通知：借記“上下級往來——基層單位”帳户，貸記“上下級往來——路局”賬户；

③基層單位收到通知：借記“材料採購”賬户或“燃料”帳户，貸記“上下級往來——分局”賬户。

①基層單位上交：借記“應交税金”帳户，貸記“上下級往來——分局”帳户；

②分局收到基層上交税金：借記“上下級往來——基層”帳户，貸記“應交税金”帳户；

③分局上交税金：借記“應交税金”賬户，貸記“上下級往來——路局帳户；

④路局收到分局上交税金：借記“上下級往來——分局”帳户，貸記“應叫税金”帳户；

⑤路局上交税金：借記“應交税金”帳户，貸記“上下級往來——鐵道部”帳户。

①基層單位上交：借記“應付利潤”帳户，貸記“上下級往來——分局”帳户；

②分局收到：借記“上下級往來——基層”帳户，貸記“所屬上交利潤”帳户；

③分局上交；借記“應付利潤”帳户，貸記“上下級往來——路局”帳户；

④路局收到：借記“上下級往來——分局”帳户，貸記“所屬上交利潤”帳户；

⑤路局上交：借記“應付利潤”帳户，貸記“上下級往來——鐵道部”帳户。

①基層單位向分局清算；借記“上下級往來——分局”帳户，貸記“完成工作清算”帳户；

②分局按所屬單位上傳的清算：借記“完成工作清算”帳户，貸記“上下級往來——基層”帳户；

③分局向路局清算：借記“上下級往來——路局”帳户，貸記“上下級往來——路局”帳户，貸記“完成工作清算”帳户；

④路局按分局上傳的清算：借記“完成工作清算”帳户，貸記“上下級往來——分局”帳户；⑤路局向鐵道部清算：借記“上下級往來——鐵道部”帳户，貸記“運輸收入”帳户。

長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業週期以上的債務，主要包括長期借款、長期應付款和應付債券等。長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產期間的計入財務費用；清算期間的計入清算損益。其中與購進固定資產有關的，在資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產的價值。長期借款的核算 長期借款按實際發生的數額計價，也即按企業實際從銀行取得的借款數額和借款期內實際支付的利息之和來進行計價。企業借入長期借款時，借記“銀行存款”、“固定資產”等賬户，貸記“長期借款”賬户；發生利息費用時，借記“財務費用”或“在建工程”賬户，貨記“長期借款”帳户；借記“長期借款”賬户，貸記“銀行存款”賬户。

長期應付款是指企業除長期借款和應付債務以外的其他各種長期應付款，如應付引進設備款、融資租入固定資產時，借記“在建工程”賬户（若不需安裝，則借記“固定資產”帳户），按應付融資租賃費（包括構成固定資產價值的設備款、租賃手續費、利息等），貸記“長期應付款”帳户；工程完工交付使用時，按其實際發生的支出，借記“固定資產”帳户，貸記“在建工程”；支付融資租賃費時，則借記“長期應付款”帳户，貸記“銀行存款”帳户。

為了反映和監督企業發行長期債券的情況，企業應設置“應付債券”賬户，貸方登記發行時債券的面值、溢價，以及按期所提的利息；借方登記債券折價，及到期還本付息的實際支出；期滿該賬户貸方餘額表示尚未償還的債券本息。該帳户應設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細科目，進行明細分類核算。

企業的信券按發行價格與票面價格是否一致分為面值發行、溢價發行和折價發行三種情況，各自的賬務處理也不相同。

（1）面值發行時，按收到的債券金額，借記“現金”、“銀行存款”帳户，貸記“應付債券——債券面值”賬户；按期計提利記“應付債券——債券面值”帳户；按期計提利息時，按實際應付利息，借記“財務費用”、“在建工程”帳户，貸記“應付債券——應計利息”帳户；歸還本息時，按債券的票面金額，借記“應付債券——債券面值”帳户，按到期支付的利息，借記“應付債券——應計利息”帳户；按債券面值和應計利息的和，貸記“銀行存款”帳户。

（2）溢價發行時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現金”帳户；按債券票面金額，貸記“應付債券——債券面值”帳户，按實際收到的金額與票面金額之間的金額，貸記“應付債券——債券溢價”帳户；按期計提利息時，按應攤銷的溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務費用”帳户，按應計利息，貸記“應付債券——應付利息”帳户；

債券到期，支付本息時，借記“應付債券——債券面值”和“應付債券——應計利息”帳户，貸記“銀行存款”帳户。

（3）折價發行時按實際收到的款項，借記“現金”、“銀行存款”帳户，按實際收到的金額與票面金額之間的差額，借記“應付債券——債券折價”帳户；按債券票面金額，貸記“應付債券——債券面值”帳户；按期計提利息時，按應攤銷的折價金額和應付計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”帳户，按應攤銷的折價金額，貸記“應付債券——債券折價”帳户，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”帳户；債券到期。支付本息時，借記“應付債券——債券面值”和“應付債券——應計利息”帳户，貸記“銀行存款”等帳户。