納税管理

通過納税管理，既可以較好地貫徹執行税收政策和徵收管理法令，保證國家税款的及時足額入庫，又可以促使企業自覺地履行納税義務，維護其自身的經濟權益。 ^[1] 

企業納税管理的內容是指納税管理涉及的具體範疇，包括納税政策管理、納税成本管理、納税程序管理、納税風險管理與納税爭訴管理五個方面。

一、企業納税政策管理企業納税政策管理是納税管理的基礎環節和主要內容，是企業對自身納税管理活動中所涉及的税收法律法規以及其他經濟政策法規的收集、整理、分析，應用於納税管理實踐的一系列管理活動。納税政策管理是企業納税管理的基礎環節和主要內容，原因有三：

第一，企業對自身納税管理活動中所涉及的税收法律法規及其他經濟政策法規進行系統的收集、整理與分析，有助於提高企業對税法及相關法律法規的理解和認識，有助於企業糾正過去納税中存在的錯誤行為，有助於企業正確處理未來生產經營活動中出現的涉税問題，從基礎環節上促進企業對納税風險的防範與納税成本的控制。

第二，雖然我國税收法律法規具有相對的穩定性，但是隨着社會主義市場經濟的發展、社會技術的進步和社會經濟改革的深入，税收法律法規會有一些調整與修改，以適應經濟環境的改變和未來社會的發展。這些宏觀政策的調整與修改會對企業生產經營活動及其納税策略、納税方案產生影響。如果企業不及時按新法規的要求調整自己的納税管理策略與方案，很可能會導致納税風險的出現和納税成本的提高。因此，企業納税政策管理有助於及時瞭解税收及相關經濟法規的調整與修改，切實保障納税管理的有效性。

第三，企業生產經營活動是動態的，其生產經營內容和範圍在不斷髮生着變化，隨時可能會有新情況發生，納税政策管理將有助於企業及時解決由於生產經營變化而帶來的新的納税問題，有效消除納税風險，降低納税成本。企業納税政策管理應依據本企業實際生產經營狀況、未來發展目標及所在行業的發展狀況，有針對性地收集、整理税法及相關法律法規，對這些法律法規進行深入細緻的分析，結合本企業實際運用於納税管理實踐活動中。具體操作時應注意：

(1)結合本企業實際有針對性地進行收集、整理。

(2)不要忽略對地方性税收政策及相關法規的收集。

(3)有出口貿易或跨國經營行為的企業還應注意收集貿易國或經營所在國的税收政策及法規。

(4)及時瞭解税法及相關法律法規的調整與修改。

(5)將收集到的法律法規及時整理歸檔，以便隨時查詢使用。

二、企業納税成本管理企業納税管理實施的最終目標是降低企業納税成本，取得最大的税收收益。納税成本管理是企業正確運用税法及相關法律法規，對企業將發生的生產經營活動作出事先安排，對企業已發生或將發生的生產經營活動進行協調與控制，對企業納税策略與方案進行統一規劃，以降低税款繳納的相對數與絕對數、降低企業納税管理成本的一系列活動。納税成本管理的有效性直接關係到企業納税管理最終目標的實現，因此是企業納税管理的中心環節與核心內容。企業納税成本管理的主要內容包括：税款實際計算、支付額的管理及納税管理活動相關費用的管理。在企業實施納税成本管理時應注意：實施方案與措施必須合理、合法，實施方案與措施不能違背企業總的發展目標，實施方案與措施應便於執行且實施成本最小。

三、企業納税程序管理企業生產經營活動是週而復始的，其納税義務產生於週而復始的生產經營中。企業納税活動將隨着納税義務的產生而產生，隨着納税義務的正確履行而結束，週而復始，直到企業生產經營活動終止。企業納税程序管理是對企業納税全過程按照税收徵收管理法規定的程序進行組織、協調、監督、控制的一系列活動的總稱，具體包括納税登記管理、發票管理、納税減免申請管理、納税賬冊管理、税款繳納管理五個方面的內容。企業納税程序管理是納税管理有效性的重要保障之一，因為納税管理目標的實現、納税成本的降低要以發票管理為基礎，以納税減免申請管理為支持，以納税賬冊管理與税款繳納管理為保障。如果企業納税管理缺少了對企業納税程序的管理，會導致納税成本管理失效，納税成本上升。實施納税管理應注意：必須按照税收徵收管理法的有關規定進行納税程序的管理，努力尋求納税程序管理操作的簡單化和低成本化。

四、企業納税風險管理企業納税風險是企業在納税過程中由於產生了違背税收法律法規的行為，給企業帶來的實際的或潛在的經濟及名譽上的損失。納税風險是每個企業納税活動中必須面對的問題。它的產生具有一定的客觀性，最主要的原因是税收強制性的客觀存在。徵納雙方獲得税收政策信息的不對稱性以及對税收政策理解上的偏差也可能導致企業不能正確執行税收政策，這是納税風險產生的另一主要原因。

五、企業納税爭訴管理由於徵納雙方代表不同利益集團的利益，在對企業納税行為和結果的認識上時常會出現不一致，從而導致納税爭議。如果企業不能正確、及時地處理並解決這些問題，將給企業生產經營活動造成不良的影響，甚至導致企業經濟或名譽上的損失。因此企業應對納税過程中發生的爭訴問題進行管理，以保證納税管理總體目標的實現。企業納税爭訴管理是指企業對納税過程中發生的納税爭議進行調查、分析、解決的一系列管理活動，主要包括調查分析爭訴問題、制訂解決爭訴問題的方案、組織實施爭訴問題解決方案、分析與評估爭訴問題解決結果。在實際納税管理過程中，上述企業納税管理五個方面的管理內容會相互滲透、相互支撐，貫穿於企業納税管理全過程。

(一)微觀分析從微觀而言，納税管理對企業的發展有以下幾個方面的作用。

1.優化資源，提高獲利能力企業作為市場經濟的主體，追求利潤最大化是其經營的最終目標。要實現該目標，就得合理組織企業生產、經營、投資、籌資活動，優化各項經濟資源。利潤總額等於總收入減總成本，即在總收入一定的情況下，總成本越小，企業實現的利潤總額就越大。總成本由兩部分構成：一是內在成本，即生產成本、銷售成本、銷售費用、管理費用、財務費用等;二是外在成本，即國家憑藉其政治權力，按照税法規定，強制、無償地對企業徵收的税收。減少內在成本可提高企業獲利水平，減少外在成本同樣可以提高企業獲利水平。企業納税管理涉及生產、經營、投資、籌資過程中各項資源配置與運作，有效的納税管理可以優化組合各項資源、降低外在成本、提高獲利能力。

2.促進財務基礎建設，提高財務管理水平首先，納税管理的有效性要靠規範的財務會計資料加以反映，企業必須建立、健全財務會計制度，規範財務核算資料與過程。其次，納税管理活動有利於促進企業精打細算、節約支出、減少浪費、提高經營管理及財務核算水平。最後，納税管理的實施可以促使企業管理人員學習掌握納税管理的基本理論與方法，培養鍛鍊一支高素質的財務管理隊伍。

3.增強納税意識，提高防範風險的能力企業納税風險主要來自三個方面：一是企業管理人員因不能全面、及時掌握税收法規，從而失去了運用該税收法規的最佳時機，造成了經濟損失;二是企業管理人員因不能正確理解和運用税收法規，受到税務管理機構處罰，造成了經濟及名譽損失;三是企業管理人員因不懂得充分運用國內外税收政策的技巧，造成了經濟損失。實施有效納税管理的前提是：財務管理人員要學法懂法，具有正確運用國內外税收政策的能力。這無形中會增強企業納税意識，提高防範風險的能力。

4.提升市場競爭力，提高可持續發展的能力企業納税管理可以優化企業資源，降低企業運營成本，提高企業的綜合實力，使其產品或服務無論品質還是價格都具有極強的競爭力，從而推動企業的可持續發展。

(二)宏觀分析從宏觀而言，企業納税管理在促進政府實現宏觀經濟調控目標、完善税制、保證政府財政收入的持續增長等方面起着十分積極的作用，具體表現在以下四個方面：

1.有助於提高國家宏觀調控的效率税收是國家調控宏觀經濟結構和國民收入分配的重要工具。企業進行納税管理的過程，實際上是接受國家宏觀調控政策的過程。當納税人依據税法中各項優惠政策進行投資、籌資、企業制度改革、產品結構調整時，儘管在主觀上是為了減輕自己的税收負擔，客觀上卻使自己的生產、消費活動符合國家宏觀經濟調控的方向，逐步走向了優化生產及產品結構的道路。由此可見，納税管理愈周密，國家税收調控愈到位，對社會經濟發展的積極作用要遠遠大於納税人所獲得的減税效益。

2.有利於完善税制企業納税管理活動所採取的一些措施是對現行税法不完善性、不成熟性的挑戰，同時也是納税人對國家税法及有關税收經濟政策的積極反饋，是對政府政策導向的正確性、有效性和現行税法完善性的檢驗。因此，納税管理的開展從另一個側面指出了税法不完善之處及税制改革的方向。根據這些信息，國家可以改進有關税收政策和完善現行税法，從而促使税制建設向更高層次邁進。

3.有利於國家財政收入長期、持續增長從短期來看，企業納税管理可以使納税人減輕税收負擔，從而導致國家財政收入的下降。但從長期來看，由於國家宏觀調控政策的落實、經濟結構的優化促進了國民經濟持續健康地發展，税收法律制度的完善提高了税收徵管的效率，所以，最終的結果是國家財政收入隨着經濟的發展、企業效益的提高而同步增長。

4.有利於增加税收徵管的透明度凡推行納税管理的企業，都是納税意識較強的企業，通過納税管理活動，無形地突出了税法的權威性、嚴肅性，增強了税收徵管的透明度。同時，由於第三方税務代理等中介機構的介入，形成了對企業和政府行為的並行監督，使雙方能明智地採取合作態度，在法律規定範圍內，恪守各自的權利和義務，促進了税法公開、公正地執行。

企業納税管理除了具備企業管理的一般特點 ^[2]  外，還具有以下幾大特點：

一、目的性企業納税管理的目的性是指企業通過對納税過程中人、財、物、信息等各類資源的計劃、組織、協調與控制，以達到減少不合理納税支出、降低納税風險、推動企業健康發展的目的。企業納税管理的目標不是單一的，而是符合企業整體發展目標的一系列目標，減輕納税負擔是納税管理最本質、最核心的目標。此外，納税管理還包括以下四個層面的具體目標：

(1)保持財務核算真實、合法、正確，確保納税申報正確、及時，避免因納税操作不當遭受處罰，產生經濟或名譽上的損失，實現納税零風險。

(2)實現延緩納税，無償使用財政資金，以獲取較大的資金時間價值。

(3)維護自身合法權益，確保企業自身利益不受非法侵犯。

(4)根據企業實際情況，運用成本一收益分析法確定納税籌劃淨收益，保證企業獲得最佳經濟效益。

二、合法性合法性是指企業納税管理的方式、方法及相關管理活動只能在法律許可的範圍內進行，企業違反法律法規逃避納税責任將受到經濟的制裁、行政的處罰或刑事責任的追究。徵納關係是税收管理中最基本的關係，税法是處理徵納關係應得到徵税機關的認可。如果納税管理超越了這個前提，就有可能演變成偷税、騙税等違法行為，納税人將受到相應的法律制裁。

三、技術性納税管理作為一項綜合的管理活動，所採用的方法是多種多樣的。從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等;從學科上看，包括統計學、數學、運籌學及會計學等。納税管理方法上的綜合性，説明納税管理活動是一項高智力的活動，需要廣博的知識和周密的規劃。納税管理的技術性有兩層含義：

①是指企業的納税管理需要由熟悉財務、會計專業知識，精通税收法規的專業人員進行;

②是隨着經濟的發展，各國税制日趨複雜，傳統的納税管理已難以滿足企業納税事務管理的需要，納税專業管理軟件、納税管理諮詢公司應運而生，納税管理技術化含量加大。

四、預先性在納税活動中，經營行為的發生是企業納税義務產生的前提，納税義務通常具有滯後性的特點。但納税管理不是在企業納税義務發生之後再想辦法減輕税負，而是在應税行為發生之前，通過納税人運用現行税法，結合企業的經濟活動進行事先規劃、設計、安排來達到降低税負、提高經營效益的目的。因此，納税管理是一種合理合法的預先管理，具有超前性。五、多維性首先，從時間上看，納税管理貫穿於生產經營活動的全過程;其次，從環節上看，納税管理貫穿於投資、籌資、生產、營銷、理財各個環節;最後，從空間上看，納税管理活動不限於本企業，應同其他單位聯合，共同尋求降低納税成本與風險的途徑。