納税保證

納税保證，是指納税保證人向税務機關保證；當納税人未按照税收法律、行政法規規定或者税務機關確定的期限繳清税款、滯納金時，由納税保證人按照約定履行繳納税款及滯納金的行為。税務機關認可的，保證成立；税務機關不認可的，保證不成立。

納税保證人，是指在中國境內具有納税擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。法人或其他經濟組織財務報表資產淨值超過需要擔保的税額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產的價值超過需要擔保的税額及滯納金的，為具有納税擔保能力。

國家機關，學校、幼兒園、醫院等事業單位、社會團體不得作為納税保證人。

企業法人的職能部門不得作為納税保證人。企業法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權範圍內提供納税擔保。

有以下情形之一的，不得作為納税保證人：

1．有偷税、抗税、騙税、逃避追繳欠税行為被税務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的。

2．因有税收違法行為正在被税務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的。

3．納税信譽等級被評為C級以下的。

4．在主管税務機關所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或税務登記不在本市(地、州)的企業。

5．無民事行為能力或限制民棗行為能力的自然人。

6．與納税人存在擔保關聯關係的。

7．有欠税行為的。

納税擔保範圍包括税款、滯納金和實現税款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。

納税人有下列情況之一的，適用納税擔保：

1．税務機關有根據認為從事生產、經營的納税人有逃避納税義務行為，在規定的納税期之前經責令其限期繳納應納税款，在限期內發現納税人有明顯的轉移、隱匿其應納税的商品、貨物以及其他財產或者應納税收入的跡象，責成納税人提供納税擔保的。

2．欠繳税款、滯納金的納税人或者其法定代表人需要出境的。

3．納税人同税務機關在納税上發生爭議而未繳清税款，需要申請行政複議的。

4．税收法律、行政法規規定可以提供納税擔保的其他情形。

納税保證為連帶責任保證，納税人和納税保證人對所擔保的税款及滯納金承擔連帶責任。當納税人在税收法律、行政法規或税務機關確定的期限屆滿未繳清税款及滯納金的，税務機關即可要求納税保證人在其擔保範圍內承擔保證責任，繳納擔保的税款及滯納金。

保證人用於納税擔保的財產、權利的價值不得低於應當繳納的税款、滯納金，並考慮相關的費用。納税擔保的財產價值不足以抵繳税款、滯納金的，税務機關應當向提供擔保的納税人或納税擔保人繼續追繳。

用於納税擔保的財產、權利的價格估算，除法律、行政法規另有規定外，由税務機關按照《税收徵管法實施細則》第六十四條規定的方式，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

1．納税人應繳納的税款及滯納金數額、所屬期間、税種、税目名稱。

2．納税人應當履行繳納税款及滯納金的期限。

3．保證擔保範圍及擔保責任。

4．保證期間和履行保證責任的期限。

5．保證人的存款賬號或者開户銀行及其賬號。

6．税務機關認為需要説明的其他事項。

1．納税擔保書須經納税人、納税保證人簽字蓋章並經税務機關簽字蓋章同意方為有效。納税擔保從税務機關在納税擔保書籤字蓋章之日起生效。

2．保證期間為納税人應繳納税款期限屆滿之日起60日內，即税務機關自納税人應繳納税款的期限屆滿之日起60日內有權要求納税保證人承擔保證責任，繳納税款、滯納金。

履行保證責任的期限為l5日，即納税保證人應當自收到税務機關的納税通知書之日起l5日內履行保證責任，繳納税款及滯納金。

納税保證期間內税務機關未通知納税保證人繳納税款及滯納金以承擔擔保責任的，納税保證人免除擔保責任。

3．納税人在規定的期限屆滿未繳清税款及滯納金，税務機關在保證期限內書面通知納税保證人的，納税保證人應按照納税擔保及約定的範圍，自收到納税通知書之日起l5日內繳納税款及滯納金，履行擔保責任。

納税保證人未按照規定的履行保證責任的期限繳納税款及滯納金的，由税務機關發出責令限期繳納通知書，責令納税保證人在限期15日內繳納；逾期仍未繳納的，經縣以上税務局(分局)局長批准，對納税保證人採取強制執行措施，通知其開户銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納税人應繳納的税款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當於所擔保的納税人應繳納的税款、滯納金的商品、貨物或者其他財產，以拍賣、變賣所得抵繳擔保的税款、滯納金。

納税抵押是指納税人或納税擔保人不轉移下列可抵押財產的佔有，將該財產作為税款及滯納金的擔保。納税人逾期未繳清税款及滯納金的，税務機關有權依法處置該財產以抵繳税款及滯納金。

前款規定的納税人或者納税擔保人為抵押人，税務機關為抵押權人，提供擔保的財產為抵押物。

1．抵押人所有的房屋和其他地上定着物。

2．抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產。

3．抵押人依法有權處分的國有的房屋和其他地上定着物。

4．抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產。

5．經設區的市、自治州以上税務機關確認的其他可以抵押的合法財產。

以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋佔用範圍內的國有土地使用權同時抵押。以鄉(鎮)、村企業的廠房等建築物抵押的，其佔用範圍內的土地使用權同時抵押。

1．土地所有權。

2．土地使用權，上述抵押範圍規定的除外。

3．學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體、民辦非企業單位的教育設施、醫療衞生設施和其他社會公益設施；學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體，可以其教育設施、醫療衞生設施和其他社會公益設施以外的財產為其應繳納的税款及滯納金提供抵押。

4．所有權、使用權不明或者有爭議的財產。

5．依法被查封、扣押、監管的財產。

6．依法定程序確認為違法、違章的建築物。

7．法律、行政法規規定禁止流通的財產或者不可轉讓的財產。

8．經設區的市、自治州以上税務機關確認的其他不予抵押的財產。

1．填寫抵押擔保書和納税擔保財產清單。

納税擔保書應當包括以下內容：

(1)擔保的納税人應繳納的税款及滯納金數額、所屬期間、税種名稱、税目；

(2)納税人履行應繳納税款及滯納金的期限；

(3)抵押物的名稱、數量、質量、狀況、所在地、所有權權屬或者使用權權屬；

(4)抵押擔保的範圍及擔保責任；

(5)税務機關認為需要説明的其他事項。

納税擔保財產清單應當寫明財產價值以及相關事項。納税擔保書和納税擔保財產清單須經納税人簽字蓋章並經税務機關確認。

2．提供抵押登記的證明及其複印件。納税抵押財產應當辦理抵押物登記。納税抵押自抵押物登記之日起生效。納税人應向税務機關提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其複印件(以下簡稱證明材料)：

(1)以城市房地產或者鄉(鎮)、村企業的廠房等建築物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規定部門出具的證明材料。

(2)以船舶、車輛抵押的，提供運輸工具的登記部門出具的證明材料。

(3)以企業的設備和其他動產抵押的，提供財產所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納税人所在地的公證部門出具的證明材料。

抵押期間，經税務機關同意，納税人可以轉讓已辦理登記的抵押物，並告知受讓人轉讓物已經抵押的情況。納税人轉讓抵押物所得的價款，應當向税務機關提前繳納所擔保的税款、滯納金。超過部分，歸納税人所有，不足部分由納税人繳納或提供相應的擔保。

3．抵押財產的處理。

(1)在抵押物滅失、毀損或者被徵用的情況下，税務機關應該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優先受償，抵繳税款、滯納金。

在抵押物滅失、毀損或者被徵用的情況下，抵押權所擔保的納税義務履行期未滿的，税務機關可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產。

(2)納税人在規定的期限內未繳清税款、滯納金的，税務機關應當依法拍賣、變賣抵押物，變價抵繳税款、滯納金。

(3)納税擔保人以其財產為納税人提供納税抵押擔保的，按照納税人提供抵押擔保的規定執行；納税擔保書和納税擔保財產清單須經納税人、納税擔保人簽字蓋章並經税務機關確認。

(4)納税人在規定的期限屆滿未繳清税款、滯納金的，税務機關應當在期限屆滿之日起15日內書面通知納税擔保人自收到納税通知書之日起l5日內繳納擔保的税款、滯納金。

納税擔保人未按照前款規定的期限繳納所擔保的税款、滯納金的，由税務機關責令限期在15日內繳納；逾期仍未繳納的，經縣以上税務局(分局)局長批准，税務機關依法拍賣、變賣抵押物，抵繳税款、滯納金。

納税質押是指經税務機關同意，納税人或納税擔保人將其動產或權利憑證移交税務機關佔有，將該動產或權利憑證作為税款及滯納金的擔保。納税人逾期未繳清税款及滯納金的，税務機關有權依法處置該動產或權利憑證以抵繳税款及滯納金。納税質押分為動產質押和權利質押。

動產質押包括現金以及其他除不動產以外的財產提供的質押。權利質押包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證提供的質押。

對於實際價值波動很大的動產或權利憑證，經設區的市、自治州以上税務機關確認，税務機關可以不接受其作為納税質押。

納税人以動產提供質押擔保的，應當填寫納税擔保書和納税擔保財產清單並簽字蓋章。納税擔保書應當包括以下內容：

1．擔保的税款及滯納金數額、所屬期間、税種名稱、税目。

2．納税人履行應繳納税款、滯納金的期限。

3．質押物的名稱、數量、質量、價值、狀況、移交前所在地、所有權權屬或者使用權權屬。

4．質押擔保的範圍及擔保責任。

5．納税擔保財產價值。

6．税務機關認為需要説明的其他事項。

納税質押自納税擔保書和納税擔保財產清單經税務機關確認和質押物移交之日起生效。

1．納税人以匯票、支票、本票、公司債券出質的，税務機關應當與納税人背書清單記載“質押”字樣。以存款單出質的，應由簽發的金融機構核押。

2．以載明兑現或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質的，匯票、支票、本票、債券、存款單兑現日期先於納税義務履行期或者擔保期的，税務機關與納税人約定將兑現的價款用於繳納或者抵繳所擔保的税款及滯納金。

1．納税擔保人以其動產或財產權利為納税人提供納税質押擔保的，按照納税人提供質押擔保的規定執行；納税擔保書和納税擔保財產清單須經納税人、納税擔保人簽字蓋章並經税務機關確認。

2．納税人在規定的期限內未繳清税款、滯納金的，税務機關應當在期限屆滿之日起15日內書面通知納税擔保人自收到納税通知書之日起15日內繳納擔保的税款、滯納金。

3．納税擔保人未按照前款規定的期限繳納所擔保的税款、滯納金，由税務機關責令限期在15日內繳納；繳清税款、滯納金的，税務機關自納税擔保人繳清税款及滯納金之日起3個工作日內返還質押物、解除質押關係；逾期仍未繳納的，經縣以上税務局(分局)局長批准，税務機關依法拍賣、變賣質押物，抵繳税款、滯納金。

1．納税人、納税擔保人採取欺騙、隱瞞等手段提供擔保的，由税務機關處以l 000元以下的罰款；屬於經營行為的，處以10 000元以下的罰款。

2．非法為納税人、納税擔保人實施虛假納税擔保提供方便的，由税務機關處以1 000元以下的罰款。

3．納税人採取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應繳税款損失的，由税務機關按照《徵管法》第六十八條規定處以未繳、少繳税款50%以上5倍以下的罰款。

4．税務機關負有妥善保管質押物的義務。因保管不善致使質押物滅失或者毀損，或未經納税人同意擅自使用、出租、處分質押物而給納税人造成損失的，税務機關應當對直接損失承擔賠償責任。

納税義務期限屆滿或擔保期間，納税人或者納税擔保人請求税務機關及時行使權力，而税務機關怠於行使權力致使質押物價格下跌造成損失的，税務機關應當對直接損失承擔賠償責任。

5．税務機關工作人員有下列情形之一的，根據情節輕重給予行政處分：

(1)違反本辦法規定，對符合擔保條件的納税擔保，不予同意或故意刁難的；

(2)違反本辦法規定，對不符合擔保條件的納税擔保，予以批准致，使國家税款及滯納金遭受損失的；

(3)私分、挪用、佔用、擅自處分擔保財物的；

(4)其他違法情形。