管理層聲明

1、明確管理層對財務報表的責任。被審計單位管理層在聲明書中對提供給註冊會計師的有關資料的真實性、合法性和完整性做出正面陳述，並明確承認對財務報表負責；

2、提供審計證據。被審計單位管理層聲明書把管理層對註冊會計師的詢問所做的答覆以書面方式予以記錄，可作為書面證據。

3、獲取兩個方面的書面聲明

(1)管理層認可其設計和實施內部控制以防止或發現並糾正錯報的責任；

(2)管理層認為註冊會計師在審計過程中發現的未更正錯報，無論是單獨還是彙總起來考慮，對財務報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附於書面聲明後。

4、將管理層聲明作為審計證據

（1）將管理層聲明作為審計證據的特定情形

對於某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限於管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據外，不存在其他充分、適當的審計證據，在這種情況下，註冊會計師應當將詢問的結果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。

（2）收集審計證據以支持管理層聲明

管理層聲明是來自於被審計單位內部的一種證據，較之外部獨立來源的證據，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構成充分、適當的審計證據，並作為發表審計意見的基礎。當管理層聲明的事項對財務報表具有重大影響時，註冊會計師應當實施下列審計程序：

①從被審計單位內部或外部獲取佐證證據；

②評價管理層聲明是否合理並與獲取的其他審計證據(包括其他聲明)一致；

③考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

（3）管理層聲明不能替代其他審計證據

註冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據。如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當的審計證據，而這些證據預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項作出的聲明，註冊會計師仍應將其視為審計範圍受到限制。

（4）管理層聲明與其他審計證據相矛盾時的處理

如果管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，註冊會計師應當調查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。

（1）關於財務報表；

（2）關於信息的完整性；

（3）關於確認、計量和列報。

管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致．但在某些情況下，註冊會計師也可能在審計過程中或審計報告日後就某些交易或事項獲取單獨的聲明書。

管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務負主要責任的人員簽署。

管理層拒絕提供聲明時的措施：

如果管理層拒絕提供註冊會計師認為必要的聲明，註冊會計師應當將其視為審計範圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。同時，在這種情況下，註冊會計師應當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，並考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產生其他影響。