税收權力

税收權力作為國家權力的組成部分，有以下顯著特徵：第一，國家意志性。税收權力是國家權力的重要組成部分，體現着國家的意志，是以國家強制力為後盾的。第二，社會公益性。税收權力的設定與行使，必須以保障和增加社會公益為目的，不得以權力設定者和行使者的私利為目標。第三，合法不平等性。税收權力從產生之時起就有合法不平等性和侵害性。税收權力主體不管權力相對方即納税人是否同意，都可以強制方式單方面確認和改變財產權屬關係。對此，納税人不得以原有權利進行抗辯。但為了防止税收權力被濫用而導致對納税人權利的非法侵害，納税人有權通過行政訴訟尋求法律救濟。第四，不可放棄性。税收權力行為的目的不在於具體行使者個人的利益，而在於國家和公共的利益。

我國税法產生的方式主要有三種：全國人大頒佈税收法律；國務院頒佈税收行政法規；國務院税收主管部門頒佈税收行政規章。在我國龐雜的税收法規體系中，由全國人大頒佈的税收法律只有3部，國務院頒佈税收行政法規也只有20餘部，成百上千的是財政部或國家税務總局制定的規章、規範性文件等。因此，從一定意義上説，財税部門影響甚至主導着國家税法的設定，既是立法者，又是執法者。在這種立法現實下，很難克服部門主義傾向和部門利益對税收立法的負面影響。

一是税收法律體系不健全，税法的嚴肅性不夠。我國沒有税收基本法，税收制度、税收原則和税收徵管等，沒有通過法律的形式明確下來，很多情況下是因領導人的認識變化而改變税收政策、税收制度和税收徵管權限。二是税法規定過於粗放，原則性強，操作性差。三是税務機關自由裁量權過大。

一是税收徵管程序公開程度和透明度不高，社會公眾對税收徵管程序和税務部門的工作流程不知曉，導致納税人不能有效判斷税務部門徵管行為的合法性，不能切實履行納税義務，不知自身合法權益是否受到侵害以及如何尋求有效的救濟；同時也為少數税務人員不嚴格地履行程序提供了方便。二是税務救濟程序設定不合理。《税收徵管法》規定，納税人同税務機關在納税上發生爭議時，必須按照税務機關的決定繳納税款，然後可以依法申請行政複議；對行政複議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。這種複議前置模式的設定，立法者的初衷大概是想為納税人提供便捷的税收救濟途徑，減少税收救濟成本。但在實踐中，上級税務機關往往出於部門形象的考慮，多是偏袒下級税務機關，維持原決定，納税人最終還是要進行行政訴訟，税務行政複議的作用沒有得到充分發揮。

少數税務人員素質不高，影響了權力行使的規範性。而公眾税法知識缺乏，又不能有效督促税務機關和税務人員正確行使權力。