税收支出形式

第一，税收豁免是指在一定期間內，對納税人的某些所得項目或所得來源不予課税，或對某些活動不列人課税範圍等，以豁免其税收負擔。至於豁免期和豁免税收項目，應視當時的經濟環境和政策而定。最常見的税收豁免項目有兩類：一類是免除關税和貨物税；一類是免除所得税。免除關税和貨物税，可使企業降低固定成本，增強企業在國內外市場的競爭能力。至於免除所得税，一方面可以增加新投資的利潤，使企業更快地收回所投資本，減少投資風險，以刺激投資；另一方面可以促進社會政策的順利實施，以穩定社會正常生活秩序，諸如對慈善機構、宗教團體等的收入不予課税。 ^[1] 

第二，税收扣除是指准許企業把一些合乎規定的特殊支出，以一定的比率從應税所得中扣除，以減輕其税負。換言之，納税扣除是指在計算應課税所得時，從毛所得額中扣除一定數額或以一定比率扣除，以減少納税人的應課税所得額。在累進税制下，納税人的所得額越高，這種扣除的實際價值就越大。因為，一方面，有些國家的納税扣除，是按照納税人的總所得，以一定百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納税人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納税人來説，由於在其總所得中扣除了一部分數額，使得原較高税率檔次降低到低一級或幾級的税率檔次，這等於降低了這部分納税人的課徵税率。

第三，税收抵免是指允許納税人從其某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納税額中扣除，以減輕其税負。對於這種從應納税額中扣除的數額，税務當局可能允許也可能不允許超過應納税額。若在後一種情況下，它被稱為“有剩餘的抵免”；若在前一種場合，就稱之為“沒有剩餘的抵免”。在西方國家，税收抵免的形式多種多樣，其中最主要的有兩種形式，即投資抵免和國外税收抵免。

投資抵免因其性質類似於政府對私人投資的一種補助，故亦稱之為投資津貼。其大概意義是指，政府規定凡對可折舊性資產投資者，其可由當年應付公司所得税税額中，扣除相當於新投資設備某一比率的税額，以減輕其税負，藉以促進資本形成並增強經濟增長的潛力。通常，投資抵免是鼓勵投資以刺激經濟復甦的短期税收措施。

國外税收抵免，常見於國際税收業務中，即納税人在居住國彙總計算國外的收入所得税時，准予扣除其在國外的已納税款。

國外税收抵免與投資抵免的主要區別在於，前者是為了避免國際雙重徵税，使納税人的税收負擔公平；後者是為了刺激投資，促進國民經濟增長與發展。

第四，優惠税率乃是對合乎規定的企業課以較一般為低的税率。其適用的範圍，可視實際需要而予以伸縮。這種方法，既可以是有限期的限制，也可以是長期優待。一般來説，長期優惠税率的鼓勵程度大於有限期的優惠税串。尤其是那些需要鉅額投資且獲利較遲的企業，常可從長期優惠税率中得到較大的利益。在實踐中，優惠税率的表現形式很多，如納税限額即規定總税負的最高限額，事實上就是優惠税率的方式之一。

第五，延期納税這種方式亦稱“税負延遲繳納”，系允許納税人對那些合乎規定的税收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的税額。這種方式一般可適用於各種税，且通常都應用於税額較大的税收上。在施以這種方法的場合，因可延期納税，納税人等於得到一筆無息貸款，能在一定程度上幫助納税人解除財務上的困難。採取這種方法，政府的負擔也較輕微，因為政府只是延後收款而已，充其量只是損失一點利息。

第六，盈虧相抵這種方式是指准許企業以某一年度的虧損，抵消以後年度的盈餘，以減少其以後年度的應納税款；或是衝抵以前年度的盈餘，申請退還以前年度已納的部分税款，一般而言，抵消或衝抵前後年度的盈餘，都有一定的時間限制。例如，美國税法曾規定，前後可以衝抵的時間是前3年後?年內；我國台灣省則有前4年後5年的規定。這種方式對具有高度冒險性的投資有相當大的刺激效果，因為在這種方式下．如果企業發生虧損，按照規定就可以從以前或以後年度的盈餘中得到補償。當然，正因為這種方式是以企業發生虧損為前提，它對於一個從未發生過虧損但利潤確實很小的企業來説，沒有絲毫鼓勵效果；而且。就其應用範圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用於所得税方面。

加速折舊是指在固定資產適用年限的初期提列較多的折舊。採用這種折舊方法，可以在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免税的税款。例如，1954年美國税法規定，企業可按放寬了的條款來計算折舊費，使得企業在一項新的固定資產使用年限的前一半時間內收回的投資，要比按直線法計提折舊時能多收回的投資：多出將近50%。加速折舊是一種特殊的税收支出形式。雖然它可在固定資產使用年限的初期提列較大的折舊，但由於折舊累計的總額不能超過固定資產的可折舊成本，所以其總折舊額並不會比一般折舊高。折舊是企業的一項費用，折舊額越大，企業的應課税所得越小，税負就越輕。從總數上看，加速折舊並不能減輕企業的税負，政府在税收上似乎也沒有損失什麼。但是，由於後期企業所提的折舊額大：大小於前期，故税負較重。對企業來説，雖然總税負未變，但税負前輕後重，有税收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無息貸款之效；對政府而言，在一定時期內，雖然來自這方面的總税收收入未變，但税收收入前少後多，有收入遲滯之弊，政府損失了一部分收入的“時間價值”。因此，這種方式同延期納税方式一樣．都是税收支出的特殊形式。

退税是指國家按規定對納税人已納税款的退還。退税的情況有許多，諸如多徵誤徵的税款、按規定提取的地方附加、按規定提取代徵手續費等方面的退税。這些退税都屬於“正規税制結構”範圍。作為税收支出形成的退税是指優惠退税，系國家為鼓勵納税人從事或擴大某種經濟活動而給予的税款退還。其中包括兩種形式：出口退税和再投資退税。出口退税是指為鼓勵出口而給予納税人的税款退還，包括：①退還進口税，即用進口原料或半製成品加工製成成品後，出口時退還其已納的進口税；②退還已納的國內銷售税、消費税、增值税等。再投資退税是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納税人再投資部分已納税款。