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直接計入所有者權益的利得和損失

鎖定
直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
主要包括:(1)其他權益工具投資的公允價值的變動額;(2)現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。
中文名
直接計入所有者權益的利得和損失
定    義
不應計入當期損益、會導致所有者權益變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失

目錄

直接計入所有者權益的利得和損失定義

直接計入所有者權益的利得和損失是會計中的一個類別。
其中:
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

直接計入所有者權益的利得和損失組成

2021年中國註冊會計師協會組織編寫的《會計》教材以及企業會計準則中只提到了其他權益工具投資的公允價值的變動額和現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等為直接計入所有者權益的利得和損失,下述其他內容是根據直接計入所有者權益的其他綜合收益的分類合情合理推出。
1、其他權益工具投資的公允價值的變動額
按照新金融準則的規定,如果其他權益工具投資的公允價值上升,則會增加“其他綜合收益”,借記“其他權益工具投資—公允價值變動”,貸記“其他綜合收益—其他權益工具投資公允價值變動”;反之,則減少其他綜合收益,應作相反的分錄。
2、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)
根據新金融準則,現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的,其中套期工具產生的利得或損失屬於套期有效的部分,作為現金流量套期儲備,應當計入其他綜合收益。現金流量套期儲備的金額,應當按照下列兩項的絕對額中較低者確定:a.套期工具自套期開始的累計利得或損失;b.被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。
每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額。
所有者權益分類示意圖 所有者權益分類示意圖
3、固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動
按照新準則的要求,自用房地產、無形資產或存貨等轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大於原賬面價值的,其差額為利得,增加“其他綜合收益”,計入所有者權益。
此外還有:
重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產導致的變動;
按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產變動導致的權益變動,投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目;
外幣財務報表折算差額等。
以下幾種情形,由於不通過其他綜合收益科目核算,因此不能被認為是直接計入所有者權益的利得和損失
1、權益法下被投資單位其他所有者權益的變動
對於被投資單位除淨利潤以外其他所有者權益的變動,在持股比例不變的情況下,企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分,調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。
2、與計入所有者權益項目相關的所得税
資產負債表日,與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得税資產,要借記“遞延所得税資產”,貸記“資本公積—其他資本公積”,與之相關的遞延所得税負債,則借記“資本公積—其他資本公積”,貸記“遞延所得税負債”,而不構成所得税費用。
3、以權益結算的股份支付而形成的費用
對於權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用,相應增加“資本公積—其他資本公積”。